Расходы на рекламу нормируемые в 1С
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на рекламу нормируемые в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.
Бухучет рекламных расходов
В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.
Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:
- за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
- списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
- списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
Учет расходов на рекламу
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» «реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».
В бухгалтерском учете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в полном объеме (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99).
Рекламные расходы нужно признавать в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми. Они признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, которая определяется по статье 249 НК РФ.
В связи с тем, что перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым, налогоплательщику следует внимательно относиться к формулировкам тех затрат, которые в полной мере включаются в состав расходов.
НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке без нормирования (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75472).
Для признания расходов на рекламу в качестве расходов организации по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие оказание рекламных услуг.
Такими документами могут быть, например, договор на оказание рекламных услуг, протокол согласования цен на рекламные услуги, свидетельство о праве размещения наружной рекламы, утвержденный дизайн-проект рекламного стенда, акт оказания рекламных услуг, счета-фактуры от рекламодателей, акт о списании товаров (готовой продукции) и т. д.
Нормируемые и ненормируемые расходы
На первый взгляд кажется, что раз расходы прямо или косвенно связаны с производством, то и списываются они на базу по налогу на прибыль в полном объеме. Это заблуждение, ряд расходов нормирован НК РФ. Списать сумму, превышающую норматив, нельзя. Рассмотрим основные нормы по расходам.
Расходы на рекламу. Затраты на рекламу в СМИ, на вывески и на проведение ярмарок можно полностью списать в расходы (п.4 ст. 264 НК РФ). Расходы же не указанные в этом пункте, а также затраты на покупку призов для победителей розыгрышей нормируются. Списать в расходы можно только сумму, не превышающую 1% от реализационных доходов за год.
Представительские расходы. Если вы часто встречаетесь с бизнес-партнерами, а особенно если это партнеры-иностранцы, то то статья представительских затрат будет существенной. Но списать в расходы вы сможете суммы не более 4% от ваших затрат на оплату труда за отчетный период.
Потери. В ходе доставки или хранения сырья и запасов, они подвергаются физическому воздействию. Например, соль в зависимости от влажности меняет вес, жидкости могут испаряться и т.д. На расходы можно списать потери от такого воздействия, но только в пределах естественной убыли.
Добровольная медстраховка. Дополнительная страховка — неплохая возможность привлечь новых сотрудников. Но знайте, что списать на расходы можно не более 6% от затрат на зарплату.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ организации в составе прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, учитывают затраты на рекламу производимых, приобретенных и реализуемых товаров, а также работ, услуг, деятельности, товарного знака и знака обслуживания. В п. 4 той же статьи зафиксировано, что расходы на рекламу могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Правда, относится это не ко всем видам рекламных затрат. Так, не нормируются для целей налогообложения расходы на:
- рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.
Нормируемые расходы у «спецрежимников»
Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут уменьшить налоговую базу только на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Для организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, перечень расходов определен в п. 2 ст. 346.5 Кодекса.
Рассмотрим, какие из нормируемых расходов «спецрежимники» могут признать при расчете налоговой базы.
Затраты на рекламу организации, которые применяют спецрежимы, учитывают в составе расходов соответственно на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 и пп. 20 п. 2 ст. 346.5 Кодекса. Порядок их учета тот же, что и для организаций, уплачивающих налог на прибыль.
Поименованы в перечне расходов, учитываемых «спецрежимниками» в налоговой базе, и суммы процентов за пользование заемными денежными средствами (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 и пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном в ст. 269 Кодекса.
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, а также суточные и полевое довольствие учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ (пп. 12 и 13 п. 1 ст. 346.16 и пп. 12 и 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При этом следует руководствоваться соответственно Постановлениями Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 и от 08.02.2002 N 93.
Оплата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов включается в расходы в пределах установленных тарифов. На это указано в пп. 14 п. 1 ст. 346.16 и пп. 14 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Потери и недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли учитываются в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), поскольку такие затраты признаются в соответствии со ст. 254 Кодекса.
Например, представительские расходы, затраты на замену бракованных, утративших товарный вид экземпляров при реализации продукции СМИ и книжной продукции нельзя учесть при расчете налоговой базы. Ведь они не предусмотрены в ст. ст. 346.16 и 346.5 НК РФ. На том же основании «спецрежимники» не вправе включать в расходы суммы списанной дебиторской задолженности.
Виды используемых нормируемых расходов
При возникновении у предприятия расходов, относящихся к нормируемым, учет осуществляется особенно тщательно. Верность расчетов исключает занижение налога на прибыль. Ряд расходов встречаются практически у всех предприятий.
| Вид расходов | Размер нормы расхода |
| Пенсионное и личное страхование наемных работников | 12% от фонда оплаты труда |
| Медицинское страхование работников | 6% от фонда оплаты труда |
| Замена бракованных периодических изданий | 7% от стоимости тиража |
| Убыль печатной продукции | 10% от стоимости тиража |
| Отдельные виды рекламы | 1% от суммы выручки |
| Представительские нужды | 4% от фонда оплаты труда |
| Резервы по сомнительным долгам | Ст. 266 НК РФ |
Признание расходов в налоговом учете: общие принципы
Для начала напомним об основном правиле признания расходов в налоговом учете вне зависимости от их вида: расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Это двойное требование предполагает, что любую списанную с расчетного счета фирмы сумму бухгалтерия и дирекция может обосновать, как необходимую для осуществления деятельности компании. Кроме того, по таким суммам должны иметься как минимум закрывающие первичные документы – акты и накладные.
Из этого правила следует один важный вывод: далеко не все расходы, которые осуществляет компания, можно учесть в уменьшение суммы налоговой базы. Экономически оправданными главный налоговый документ страны трактует вполне конкретную структуру затрат.
В п. 4 ст. 264 зафиксировано, что расходы на рекламу могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии с 249-й статьей НК РФ. Но относится это не ко всем видам рекламных затрат. Не нормируются для целей налогообложения расходы:
- на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.
Если рекламные расходы возникли, а сумма выручки пока не известна, то списывать такие расходы нельзя. Только после того как отчётный период по налогу на прибыль закончится, бухгалтер может их учесть. При этом сравниваются фактические расходы и те, которые подлежат нормированию. Затраты в пределах нормы включаются в налоговую базу.
Как поступить с расходами, которые произведены сверх норм? Налоговым периодом по налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ является календарный год. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому до окончания налогового периода расходы, не учтенные в одном отчетном периоде, можно признать в следующем отчетном периоде.
Проценты по заёмным средствам
На основании п. 24.1 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Из положений п. 24.1 ст. 255 Кодекса следует, что одним из условий для признания указанных расходов является возмещение расходов работников по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения. Возмещение таких расходов работодателем предполагает их первоначальную уплату работником за счет собственных средств.
Рассмотрим пример, каким образом реализован в типовой конфигурации ПП «Бухгалтерия предприятия 8» редакция 2.0 (релиз 2.0.51.8) механизм учета нормируемых расходов.
Пример:
Проанализируем учет некоторых нормируемых расходов на примере организации «Лаверна» в марте 2013 г. Рассмотрим расчет налога на прибыль с учетом представительских расходов, расходов на рекламу, резерва по сомнительным долгам и возмещения затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения.
Для упрощения анализа все примеры будут рассмотрены без НДС.
Учет затрат при использовании автомобиля
Эксплуатация транспорта требует несения текущих расходов и затрат, связанных с ремонтом техники. Расходы учитываются по транспорту, находящемуся в собственности организации, полученному по договору аренды или лизинга при условии принятия техники в эксплуатацию или на забалансовый учет. В учете ИП используют личные транспортные средства лица, расходы по которому учитываются в затратах при условии использования их в получении дохода.
| Вид расхода | Как определяется |
| Топливо | Нормы устанавливаются распоряжением Минтранса. Расход определяется в зависимости от сезонности, масштаба города и повышающих коэффициентов с учетом года выпуска |
| ГСМ | Нормы определяются Минтрансом и предприятием в зависимости от интенсивности эксплуатации. |
Нормирование представительских расходов
Предприятия несут расходы по переговорам с компаньонами или потенциальными партнерами, приему, доставке лиц и их размещению. Перечень допустимых расходов установлен в п.2 ст. 264 НК РФ. Для подтверждения расходов необходимо обеспечить подробный учет.
| Учетная операция | Документальное оформление |
| Утверждение перечня затрат, используемых для представления интересов компании | Приложение к приказу об учетной политике |
| Издание приказа | На каждый прием или переговоры приказ составляется отдельно |
| Утверждение перечня затрат | Составляется смета |
| Заключение договора с поставщиком работ, услуг | В документ вносится подробное описание предоставляемых услуг или работ |
| Подтверждение исполнения договора | Оформляются акт, накладная и прочие формы |
| Представление отчета на утверждение руководителю | Отчет о мероприятии включает цель, время, место проведения, программа, состав лиц, стоимость постатейно |
| Расчет нормируемых затрат | Производится в соответствии с фондом оплаты труда |
Расходы на рекламу и налоговый учет
При учете расходов на рекламу нужно иметь в виду следующее. Далеко не все, что мы привыкли считать рекламой в обывательском смысле, является таковой с юридической точки зрения. Предметом нашего обсуждения будет коммерческая и социальная реклама.
Таким образом, одним из признаков рекламы является факт распространения информации, то есть создание таких условий, когда информация является доступной для восприятия потребителем (письмо ФАС России от 25.02.2014 № АК/6531/14). При этом для признания той или иной информации рекламой необходимо соблюдение условия о ее предназначении для неопределенного круга лиц.
Под неопределенным кругом лиц, по мнению Федеральной антимонопольной службы (решение ФАС России от 20.10.2015 № 3-18-37/00-08-15; письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624), понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования, и о которых заранее неизвестно, откликнутся ли они на рекламное послание по поводу объекта рекламирования (например, приобретут ли рекламируемый товар).
Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.
Например, в месте проведения спортивных соревнований по хоккею размещены рекламные баннеры. В такой ситуации условие о направленности информации на неопределенный круг лиц соблюдается, так как, по сути, баннеры может увидеть любой человек, как посетивший соревнования лично, так и посмотревший трансляцию матча по телевизору.
Физические лица, получившие смс-сообщения от банка, также составляют неопределенный круг, поскольку заранее неизвестно, ознакомятся ли они с смс-сообщением об услугах и вступят ли в конкретные правоотношения по поводу открытия вклада.
Отметим, что социальная реклама актуальна не только для некоммерческих организаций, она находит широкое применение в предпринимательской деятельности. Многие компании используют этот вид рекламы для улучшения своего имиджа, узнаваемости торговой марки, повышения репутации. Яркий пример: трансляция в теле- или радиоэфире роликов о вреде курения и алкоголя улучшает имидж теле- или радиокомпании.
Расходы и налог на прибыль: краткий ликбез
Для компаний, которые платят налог на прибыль, законодательством установлены определенные правила учета таких расходов.
Плательщиками налога на прибыль являются все российские юридические лица, кроме тех, кто применяет налоговые спецрежимы (упрощенную систему, ЕНВД, ЕСХН), а также плательщиков налога на игорный бизнес и участников проекта «Сколково». С 2019 года от налога на прибыль будут освобождены и участники проектов инновационных научно-технологических центров.
Статья 264 Налогового кодекса, регламентирующая налогообложение прибыли, относит расходы на рекламу к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст. 264). В этой же статье в пункте 4 перечислены виды расходов, которые признаются рекламными. При этом кодекс делит расходы по способу принятия.
Одни расходы принимаются полностью (то есть, налоговая база уменьшается на всю величину расхода). Их называют ненормируемыми. Это, согласно НК:
расходы на рекламные мероприятия через СМИ,
расходы на световую и иную наружную рекламу,
расходы на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, а также на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании.
Ненормируемые рекламные расходы
Разрешено включать в состав расходов в полном объеме фактических затрат следующие виды рекламных расходов:
- реклама, которая размещается через средства массовой информации (телевидение, радио, печать, интернет);
- наружная реклама (световая, рекламные щиты стенды и т. п.);
Расходы на наружную рекламу учитываются по особым правилам. Каким? О них рассказали эксперты КонсультантПлюс:
Получите бесплатный доступ к К+ и узнаете все подробности по наружной рекламе.
- реклама, осуществляемая путем участия в выставках, ярмарках, а также путем оформления витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов;
- производство рекламных каталогов и брошюр, в которых содержатся сведения о продукции, товарах, услугах или работах, предлагаемых компанией, или о ней самой;
- сознательное снижение цены (уценка) товаров, потерявших свои качества при экспонировании.
Можно ли в целях налога на прибыль учесть в качестве рекламных расходы на клейкую ленту с логотипом организации, используемую для упаковки товара? Ответ на данный вопрос дал советник государственной гражданской службы РФ 3 класса Разгулин С. В. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.
В ненормируемой части есть некоторые уточнения. Минфин России, используя при аргументации положения абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, причислил к брошюрам и каталогам листовки, буклеты, лифлеты и флаеры. Свою позицию специалисты министерства отразили в письмах Минфина России от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279, от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11 и от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157. То есть затраты по изготовлению таких материалов допускается учитывать в составе ненормируемых расходов.
Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов
В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:
- Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
- Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:
- на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
- на последний день отчетного либо налогового периода.
Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.
Виды используемых нормируемых расходов
При возникновении у предприятия расходов, относящихся к нормируемым, учет осуществляется особенно тщательно. Верность расчетов исключает занижение налога на прибыль. Ряд расходов встречаются практически у всех предприятий.
| Вид расходов | Размер нормы расхода |
| Пенсионное и личное страхование наемных работников | 12% от фонда оплаты труда |
| Медицинское страхование работников | 6% от фонда оплаты труда |
| Замена бракованных периодических изданий | 7% от стоимости тиража |
| Убыль печатной продукции | 10% от стоимости тиража |
| Отдельные виды рекламы | 1% от суммы выручки |
| Представительские нужды | 4% от фонда оплаты труда |
| Резервы по сомнительным долгам | Ст. 266 НК РФ |