Резервы отпусков
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Резервы отпусков». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для целей налогообложения прибыли применяется термин «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков». Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников. Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Документ «Начисление оценочных обязательств по отпускам»
В документе Начисление оценочных обязательств по отпускам обязательства (резервы) на закладке Оценочные обязательства текущего месяца заполняются итоговые сводные данные для передачи в бухгалтерскую программу в разрезе подразделений и способов отражения.
В бухгалтерскую программу передаются следующие показатели:
- Сумма резерва — это оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете;
- Сумма резерва страховых взносов — это оценочные обязательства по страховым взносам, начисляемым на сумму отпускных в бухгалтерском учете;
- Сумма резерва ФСС НС и ПЗ резерва — это оценочные обязательства по взносам, начисляемым на сумму отпускных в ФСС НС и ПЗ в бухгалтерском учете;
- Сумма резерва (НУ) — резерв отпусков в налоговом учете;
- Сумма резерва страховых взносов (НУ) — резерв страховых взносов, начисляемых на сумму отпускных в налоговом учете;
- Сумма резерва ФСС НС и ПЗ (НУ) — резерв, начисляемых на сумму отпускных в ФСС НС и ПЗ в налоговом учете.
Варианты:
1. Расчет резерва по наиболее простой схеме производится в размере 1/12 от суммы ФОТ и страховых взносов.
2. Метод, предусмотренный МСФО: отношение суммы ФОТ и страховых взносов за месяц к количеству дней месяца, умноженное на количество дней отпуска, зарабатываемое сотрудниками за месяц (как правило, 2,33).
Проводки:
Начислен резерв (отражен в составе расходов):
д-т 08, 20, 25, 26, 44 и к-т 96.
Может быть использован порядок из статьи 324.1 НК РФ: составляется смета, в которой отражается расчет ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов. Процент определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Инвентаризация оценочных обязательств (резервов)
Пример
ООО Конфетпром ведет учет оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков нормативным методом (10% от фонда оплаты труда с учетом страховых взносов и взносов НСиПЗ и предельной величиной 1000000 руб. в год) и производит начисление отпуска за счет оценочного обязательства и резерва в бухгалтерском и налоговом учете. Необходимо в декабре 2021 г. произвести инвентаризацию оценочных обязательств и резервов по сотруднику Волкову М.С. Сотрудник работает в организации с 01 января 2021 г. с оплатой по окладу 65000 руб.
По сотруднику на декабрь 2021 г. накопленные по бухучету суммы резервов 42078,95, страховых взносов с резерва — 12623,68, взносов НСиПЗ с резерва — 84,16, накопленные в налоговом учете суммы резервов 37020,93, страховых взносов с резерва — 11106,28, взносов НСиПЗ с резерва — 74,04
Разница в 5058,02 возникла в мае, когда отпускные в сумме 31058,02 превысили накопленные к моменту отпуска резервы 26000,00 (10,00% * 65000,00 * 4/100).
Введение и основные понятия
Оценочные обязательства являются важным понятием при составлении отчетности организации по МСФО и РСБУ, поскольку с одной стороны обращают внимание пользователей отчетности на вероятный отток экономических ресурсов организации в будущем, с другой стороны позволяют отнести расходы к тем отчетным периодам, в которых они фактически возникли (например, резерв на выплату премий и бонусов по итогам года).
Для учета оценочных обязательств по международным стандартам применяется стандарт МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets). Для составления отчетности по РСБУ применяют Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)».
Оценочное обязательство (provision) представляет собой обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательства неопределенной величины. Это означает, что компания знает о необходимости погашения обязательств в будущем, но у нее отсутствует точная информация о том, какую сумму или в какой конкретно момент времени ей необходимо будет их погасить. Оценочные обязательства могут возникать в силу требований законодательства, судебных решений, исполнения договоров (юридические обязательства), а также действий компании в виде опубликованной политики, официальных заявлений, обычаев делового оборота и прочего (обязательства, обусловленные практикой).
Обязательство (liability) – это существующая обязанность компании, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой, как ожидается, приведет к выбытию экономических ресурсов.
Условное обязательство (сontingent liability) – это:
-
возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено будущими событиями, в наступлении которых нет уверенности и которые организация не контролирует в полной мере; или
-
существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается в качестве оценочного обязательства, так как выбытие экономических ресурсов не является вероятным или нет надежной оценки.
Обременительный договор (onerous contract) – договор, неизбежные затраты на выполнение обязанностей по которому превышают ожидаемые от его исполнения экономические выгоды.
Реструктуризация (restructuring) – программа, планируемая и контролируемая руководством, которая существенно изменяет масштабы деятельности организации, либо способы её ведения.
С точки зрения понятийного аппарата ПБУ 8/2010 не имеет существенных отличий по сравнению с МСФО (IAS) 37.
Отличие оценочных обязательств от обесценения. Из-за трудностей перевода иногда возникает путаница в понятиях между созданием оценочного обязательства (provision) и созданием резерва под обесценение активов (impairment, obsolescence allowance и т.д.), поскольку в русском языке и то и другое часто называют резервами. В отличие от резервов под обесценение, которые корректируют стоимость активов в балансе, оценочные обязательства признаются как самостоятельные элементы в пассиве баланса.
|
Активы
|
Дт
|
Кт |
|
Актив |
X |
|
|
Резерв под обесценение актива |
X |
Оценочные обязательства по отпускам
Для резервирования средств на оплату начисленных отпускных, компенсаций и перечисление страховых взносов с них используется методика формирования оценочных обязательств. Способ создания и изменения объема обязательств утверждается учетной политикой:
- оценочные обязательства по отпускам могут рассчитываться с периодичностью раз в месяц;
- интервал между пополнениями резерва может быть равен 3 месяцам;
- единоразовое резервирование ресурсов в году (по состоянию на последнее число декабря).
При отчислениях в резерв суммы отпускных учитываются на счетах, по которым осуществляется учет заработной платы. Начисление отпускных и компенсаций за счет резервных ресурсов отражается записями:
- Д96 – К70 в сумме отпускных;
- Д96 – К69 в сумме страховых взносов.
Операции с резервом на оплату отпуска проводятся в согласовании с положениями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 8/2010, обязательство по оценке является таковым для организации с неопределенной величиной и периодом выполнения, которое может появиться, исходя из нормативных и законодательных актов.
В силу ст. 114. 122 ТК РФ организация-работодатель должна предоставлять персоналу ежегодный отпуск при сохранении места работы (должности) и среднего заработка. Платежи за предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев, когда работодатель предоставляет гарантии, которые выполняются за счет его средств.
Так как данные затраты являются обязательством работодателя, которые были установлены трудовыми нормативно-правовыми актами, резерв на оплату отпуска признается в качестве оценочного обязательства. Оно признается в бухгалтерских отчетах организации в размере, который отражает более надежную денежную оценку затрат, необходимых для его расчета.
Вопрос о том, как рассчитать резерв отпусков в налоговом учете, рассмотрим далее.
Начнем с положения о выплате отпуска в налоговой отчетности. Оно может создаваться лишь компаниями по принципу начисления.
Соответственно, организации на УСН или НВД не имеют этой возможности.
Чтоб найти резерв, сначала нужно высчитать два оценочных показателя на следующий год.
Во-первых, это сумма отпускных. Во-вторых – оплата труда. В обоих значениях учтены и страховые платежи.
Высчитываем процент отчислений в резерв по формуле:
ПО = О/ ЗП,
где: ПО — процент отчислений в резерв.
О — приблизительная сумма отпускных на следующий год и страховые платежи.
ЗП — планируемые затраты на заработную плату в предстоящем году, включая страховые платежи.
Компания будет создавать отчисления в резерв и включать их в налоговые затраты каждый месяц, начиная с января.
По какой строке баланса следует указывать оценочное обязательство по выплате отпускных: 1430 или 1540?
В балансе резервы на выплату отпускных показывайте по строке 1540. Резерв на выплату отпускных рассчитываются на отчетную дату и подразумевается. Что сотрудник в течении года обязательно «сходит» в отпуск. Поэтому резерв на выплату отпускных отражаются в составе краткосрочных обязательств.
Где взять данные для каждой строки Бухгалтерского баланса
| Название статей баланса | Код строки1 | Счета бухгалтерского учета (в частности) |
| III. Капитал и резервы4 | ||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»5 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»6 |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | Сальдо по счетам:– 83 «Добавочный капитал» (в части переоценки основных средств)– 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части переоценки основных средств) |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (без учета переоценки) |
| Резервный капитал1 | 1360 | Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»7 (без учета переоценки), сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (в промежуточной отчетности) |
| Итого по разделу III | 1300 | Сумма строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370 |
| IV. Долгосрочные обязательства1 | ||
| Заемные средства | 1410 | Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга и начисленных процентов. Исключение – проценты, срок уплаты которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. При необходимости проценты отражаются обособленно как расшифровка строки 1410 или 1510)8 |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | Сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
| Оценочные обязательства | 1430 | Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год) |
| Прочие обязательства | 1450 | Остаток по кредиту счетов:– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС)– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»– 75 «Расчеты с учредителями»– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(в части долгосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются)– 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности) |
| Итого по разделу IV | 1400 | Сумма строк: 1410, 1420, 1430, 1450 |
| V. Краткосрочные обязательства1 | ||
| Заемные средства | 1510 | Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, а также начисленных процентов. При необходимости проценты отражаются обособленно как расшифровка строки 1510)8 |
| Кредиторская задолженность | 1520 | Остаток по кредиту счетов:– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС)– 70 «Расчеты по оплате труда»– 68 «Расчеты по налогам и сборам»– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности»– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»– 75 «Расчеты с учредителями»– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(в части краткосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) |
| Доходы будущих периодов | 1530 | Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов»Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п.) |
| Оценочные обязательства* | 1540 | Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года) |
| Прочие краткосрочные обязательства | 1550 | Сальдо по счетам:– 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом)– 86 «Целевое финансирование» (в части краткосрочной кредиторской задолженности)– иные краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства» |
| Итого по разделу V | 1500 | Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550 |
| Баланс | 1700 | Сумма строк: 1300, 1400, 1500 |
Инвентаризация резерва на оплату предстоящих отпусков
«Кадровый вопрос», 2012, N 8
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ПРЕДСТОЯЩИХ ОТПУСКОВ
В конце года по состоянию на 31 декабря необходимо сравнить сумму, начисленную в резерв за текущий год, и сумму фактических расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов и отчислений на травматизм, т. е. провести инвентаризацию (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
В бухгалтерском учете правила проведения инвентаризации установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.
N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
В ходе инвентаризации организация определяет фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков и сравнивает ее с фактической суммой отчислений в резерв. Это позволяет выявить разницу. Как учитывать эту разницу, зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.
- Возможны два варианта:
- 1) фактические расходы на оплату отпусков превысили начисленный за год резерв;
- 2) сумма резерва на конец года окажется больше суммы фактических расходов на оплату отпусков.
Минфин России в своем Письме от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/131 уточняет порядок проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета.
- В Письме сообщается, что если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:
- — превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года (вариант 1), то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда;
- — оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года (вариант 2), то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
- Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.
В дальнейшем же возникают различия в части корректировки созданного резерва
Если в бухгалтерском учете резерв может корректироваться в течение года (например, при его недостаточности — п.21 ПБУ 1/2008), то налоговая корректировка осуществляется лишь на конец налогового периода (п.3 ст.324.1 НК РФ).
В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Бухгалтерский учет по этому счету должен быть организован в разрезе видов резервов, поэтому к счету 96 необходимо открыть соответствующий субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).
В налоговом учете создание резервов на предстоящую оплату отпусков является делом добровольным. Напомним, что резервы могут создавать только организации, применяющие метод начисления.
Что такое оценочные обязательства предприятия
Оценочное обязательство – это задолженность предприятия, точную сумму и срок погашения которого достоверно определить в настоящий момент не представляется возможным. Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).
Важно! Компания должна располагать документами, подтверждающими обоснованность размера оценочных обязательств (этого требует положение о ведении бухучета).
Оценочные обязательства могут возникнуть на балансе предприятия по следующим наиболее часто встречающимся причинам:
- появление задолженности вследствие требований закона, нормативного акта, обычая делового оборота, решения суда;
- возникновение долга перед физическим или юридическим лицом ввиду необходимости исполнения обязанностей, к которым привели хозяйственные операции предшествующих периодов (пример – объявление о реструктуризации компании).
Вы можете рассчитать сумму отпускных, причитающихся за один отработанный месяц, исходя из должностного оклада, деленного на 29,3 и умноженного на 2,33 дня.
Однако работник, принятый 1 мая, получит право на оплачиваемый отпуск через 6 месяцев, то есть не ранее октября, если он не относится к льготной категории (ст. 122 ТК РФ).
Таким образом, по состоянию на 31 мая резерв на оплату отпуска по работнику, который принят 1 мая, может быть рассчитан, если организация приняла решение формировать резерв ежемесячно. Если резерв по оплате отпусков формируется ежеквартально, то по конкретному работнику может быть сформирован на 30 июня в сумме обязательств по оплате 4,66 дней отпуска, и на 30 сентября в размере оплаты за 14 дней отпуска (дни отпуска учитываются в стаже, дающим право на предоставление оплачиваемого отпуска).
В обосновании настоящей консультации приведены методики расчета, рекомендованные Минфином России, но в отношении вновь принятого работника, по моему мнению, может быть применена индивидуальная методика на основании установленного размера оплаты труда и ставки страховых взносов. Поскольку за предыдущий год у работника не было выплат, которые учитываются при расчете отпуска, то расчет делается на основании заработной платы, выплаченной в 2021 году. Если на дату расчета резерва на 31 мая есть сведения о должностном окладе, то расчет может быть сделан с использованием имеющейся информации.
Также следует учитывать, что оценочное обязательство по оплате отпусков является достаточно приближенным по отношению к действительным расходам на оплату труда, поскольку не может учесть в первую очередь трудовые факторы предоставления отпусков.
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете: практическое занятие
Общие положения о резерве
Организации, определяющие доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начислений, вправе формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Общие правила формирования резерва и списания за счет него расходов установлены статьей 324.1 НК РФ.
В налоговой учетной политике организации необходимо:
— закрепить норму о формировании резерва на оплату отпусков;
— определить порядок формирования резерва;
— ежегодно определять предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв путем составления специального расчета (сметы) в виде приложения к налоговой учетной политике.
Предельная сумма отчислений в резерв определяется как предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (рассчитывается по графику отпусков), включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в том числе от профзаболеваний и несчастных случаев на производстве.
Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывается как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (включая сумму страховых взносов) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Конкретный размер отчислений в резерв определяется ежемесячно путем умножения месячной суммы фактических расходов на оплату труда на процент отчислений в резерв.
Суммы исчисленного резерва при определении налоговой базы учитываются в составе расходов по статье «Расходы на оплату труда». Фактические расходы на оплату отпусков в течение налогового периода списываются за счет созданного резерва.
По окончании календарного года производится инвентаризация резерва. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:
— количества дней неиспользованного отпуска;
— среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных страховых взносов.
Излишне начисленная сумма резерва отражается в составе внереализационных доходов.
При недостаточности средств начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включает в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму обязательных страховых взносов, по которым ранее не создавался резерв.
Резерв в части неиспользованных отпусков переходит на следующий налоговый период.
Составление сметы на предстоящий год
Для формирования резерва, прежде всего, необходимо определить плановый фонд оплаты труда и плановые расходы на оплату отпусков.
Плановый фонд оплаты труда на предстоящий год определим по штатному расписанию (см. таблицу 1). Он составляет 4 416 000 руб. (368 000 руб. х 12 мес.).
Предполагаемую (плановую) сумму на оплату отпусков на предстоящий год определим исходя из:
— общего количества дней отпуска по графику отпусков (см. таблицу 2);
— (и) среднедневного заработка для оплаты отпусков в целом по организации.
Для определения предельной суммы отчислений в резерв на предстоящий год к предполагаемой (плановой) сумме на оплату отпусков прибавим суммы страховых взносов по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.
В таблице 3 приведен пример расчета процента ежемесячных отчислений в резерв.
Таблица 3
| Смета-расчет
отчислений в резерв на оплату отпусков на 2015 год |
||
| № п/п | Показатель | Сумма, руб. |
| 1 | Годовой фонд оплаты труда (план) | 4 416 000 |
| 2 | Число работающих на предприятии (для которых рассчитан годовой фонд оплаты труда) | 15 |
| 3 | Среднедневной заработок по предприятию для расчета отпускных (стр. 1 : стр. 2 : 12 : 29,3) | 837,32 |
| 4 | Количество дней отпуска по графику отпусков | 540 |
| 5 | Плановые расходы на оплату отпусков (стр.3 х стр.4) | 452 153 |
| 6 | Общий тариф страховых взносов (с учетом страхования от несчастных случаев и профзаболеваний) | 30,2% |
| 7 | Страховые взносы на оплату отпусков (стр.5 х стр.6) | 136 550 |
| 8 | Итого предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков (стр.5 + стр.7) | 588 703 |
| 9 | Процент ежемесячных отчислений в резерв
(стр.8 : стр.1 х 100) |
13,33% |
Методики создания оценочного обязательства в бухучете
Необходимо как минимум один раз в год создать резерв на оплату отпусков по ПБУ 8/2010 пункт 15 по состоянию на 31 декабря (то есть отчетную дату).
В таком случае на 31 декабря единовременно резервируется сумма отпускных, которую предполагается выплатить в будущем году одной проводкой. Например, допустимо взять объем выплат, аналогичный выплатам за отчетный год.
Такой принцип формирования является наиболее простым для учета, но некорректен для признания расходов, поскольку на отчетную дату у компании еще нет обязательств к выплате отпускных сумм сотрудникам: они могут уволиться, компания примет новых сотрудников, и оценка окажется неверной.
Более правильным является равномерное признание расходов на формирование оценочного обязательства в течение всего года. Если использовать такой метод, то необходимо оценить сумму неиспользованных дней отдыха по состоянию на 31 декабря и ежемесячно определять стоимость накопленных отпусков и делать доначисление резервируемых сумм. Можно оценить возможную сумму накоплений на будущий год и включать эту величину равномерно:
Оценив, какие бывают методы расчета резерва на оплату отпусков, их трудоемкость, организация вправе самостоятельно закрепить в учетной политике правила создания оценочного обязательства.
Резерв на отпуск как оценочное обязательство
Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.
С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.
Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше. Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.
Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:
ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.
Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете
Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.
Однако точнее и корректнее (в первую очередь для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.
В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.