08.06.2023

Дополнены контрольные соотношения декларации по НДС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дополнены контрольные соотношения декларации по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Новая декларация по НДС

2. Контрольные соотношения, из-за которых декларация считается непредставленной с 01.07.2021

3. Что такое контрольные соотношения по ндс

4. Нулевые ставки: разделы 4, 5, 6

5. Что проверяют инспекторы

6. Сначала сверка по учетным регистрам, потом проверка по контрольным соотношениям

7. Выплаты работнику не ниже МРОТ

8. Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)?

9. Контрольные соотношения к декларации по НДС

10. Контрольные соотношения в декларации по НДС

11. Проверка данных по анализу счета 68.2

12. Какие изменения учесть бухгалтеру в проверках НДС

13. Самые важные изменения по НДС с 1 января 2022 года / «Правовест Аудит» / «Правовест Аудит»

14. Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

15. Новые контрольные соотношения для НДС-декларации — с 1 июля 2021

16. По каким критериям у вас не примут декларацию по НДС с 1 июля 2021 года

С 01.07.2021 введен перечень контрольных соотношений по НДС, невыполнение которых влечет признание декларации непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). Причем обнаружить эти несоответствия инспекция может не сразу, а уже в ходе камеральной проверки. То есть вы будете думать, что отчитались по НДС вовремя, а окажется, что нет.

Новая декларация по НДС

С 26 июня вступает в силу приказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@, утвердивший обновленную форму налоговой декларации по НДС. Начиная с отчетности за III квартал текущего года декларацию необходимо сдавать именно по вновь установленной форме.

Изменения, которым подверглись разделы декларации, обусловлены введением в действие новых счетов-фактур, книг покупок и продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В декларации в новой редакции излагаются:

раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
приложение №1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
приложение №1 к разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;
раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».

При этом в декларации появились новые строки, позволяющие отразить, в частности, следующие сведения об операциях с прослеживаемыми товарами:

регистрационный номер партии прослеживаемых товаров;
стоимость прослеживаемого товара без НДС;
код единицы измерения товара;
количество товара в единицах измерения.

Контрольные соотношения, из-за которых декларация считается непредставленной с 01.07.2021

Узнать о том, что декларация не представлена, вы можете из уведомления от ИФНС. Получив его, необходимо устранить все несоответствия и заново направить отчет. Если уложитесь в 5 рабочих дней с даты направления налоговиками уведомления, отчетность сочтут сданной в день представления первоначальной декларации.

Всего в перечне 13 таких контрольных соотношений (приложение к приказу ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@). Рекомендуем с ними ознакомиться.

Удобнее всего это сделать с помощью готового решения от КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, оформив пробный доступ к системе:

Что такое контрольные соотношения по ндс

занижение суммы налога к уплате в бюджет

1) Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ направить налогоплательщику требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 2) При условии заполнения р. 1 ст. 050 дНДС направить требование о представлении документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. 3) Если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно статье 100 НК РФ.

р. 3 ст. (010 + 020 + 030 + 040 + 041 + 042 + 045 + 046 + 050 + 060 + 070 + 080 + 105 + 109 + 110 + 115) гр. 5 = р. 3. ст. 118 гр. 5 если левая часть равенства > правой

необоснованные налоговые вычеты

р. 3. ст. 190 гр. 3= р. 3. ст. (120 + 130 + 135 + 140 + 150 + 160 + 170 + 180 + 185) гр. 3 если левая часть равенства > правой

необоснованные налоговые вычеты

если левая часть равенства 0, то

завышение суммы НДС, подлежащей возмещению за онп

При условии неотражения в р. 2 ст. 070 кода 1011715: сумма ст. 060 по всем листам р. 2 = [сумма ст. 200, 205 и 210 по всем листам р. 9, в которых ст. 010 = 06] + [сумма ст. 280, 285 и 290 по всем листам прил. 1 к р. 9, в которых ст. 090 = 06]

если левая часть равенства правой

НК РФ ст. 153, 173, п. 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137

1) Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ направить сообщение налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 2) При условии заполнения р. 1 ст. 050 дНДС направить требование о представлении документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. 3) Если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно статье 100 НК РФ.

ст. 020 прил. 1 к р. 9 + сумма ст. 250 прил. 1 к р. 9 = ст. 310 прил. 1 к р. 9 дНДС

если левая часть равенства > правой

НК РФ ст. 153, 173, п. 3 Раздела IV Приложения 5 к Постановлению N 1137

1) Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ направить сообщение налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 2) При условии заполнения р. 1 ст. 050 дНДС направить требование о представлении документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. 3) Если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно статье 100 НК РФ.

сумма ст. 175 р. 9 = ст. 235 р. 9 на последней странице

если левая часть равенства > правой

НК РФ ст. 153, 173, п. 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137

возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет

Нулевые ставки: разделы 4, 5, 6

Информация представлена и по разделам налоговой декларации, «отвечающим» за нулевые ставки НДС (4-му, в котором представляется расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена; 5-му, в котором рассчитываются суммы налоговых вычетов по таким операциям при условии, что обоснованность применения нулевой ставки ранее документально подтверждена (не подтверждена); 6-му, где представляется расчет суммы налога при реализации с неподтвержденной документально нулевой ставкой).

Например, в соответствии с п. 41.8 Порядка заполнения декларации по НДС (разд. 4) сумма налога отражается по строке 120, если сумма величин по строкам 030 и 040 превышает сумму величин по строкам 050 и 080, и исчисляется как сумма величин по строкам 030 и 040, уменьшенная на сумму величин по строкам 050 и 080.

Что проверяют инспекторы

При анализе деклараций необходимые показатели рассчитываются по имеющимся (54-м вместо ранее представленных 44-х) формулам в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций. С помощью этих формул проводится сверка значений между разд. 1 – 7 и 8 – 12. Например, согласно Контрольным соотношениям налоговики затребуют пояснения:

если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2 – 6 (п. 1.27);
если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3 – 6 (п. 1.28);
если итоговое значение на последней странице разд. 8 (строка 190) будет больше суммы НДС к вычету (строка 180 разд. 8) (п. 1.32);
если сумма НДС по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (строки 200 – 210 разд. 9) не совпадает с итоговым значением на последней странице разд. 9 (строки 260 – 270) (пп. 1.37, 1.38).

Сначала сверка по учетным регистрам, потом проверка по контрольным соотношениям

Контрольные соотношения – это метод математической проверки, отражающий корректность введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. Формулы, содержащиеся в соотношениях, позволяют сверить показатели, заносимые в разд. 1 – 7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разд. 8 – 12. С помощью этих значений (их используют налоговики при камеральных проверках и в случае выявления ошибок и противоречий между сведениями требуют пояснений или внесения исправлений в установленный срок) налогоплательщики также могут самостоятельно проверить правильность заполнения новой декларации по НДС.

Но не стоит забывать: проверка по Контрольным соотношениям налоговой декларации – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:

– 90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке; – 60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним; – 19 – по суммам вычетов; – 68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Проверка по Контрольным соотношениям. Проиллюстрируем сказанное на примере разд. 3 декларации:

Оборот по счету	Дебет/Кредит соответствующего счета	НДС	Строка разд. 3
Дебет 62-1 х 20/120	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 010
Дебет 62-1 х 18/118	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 041
Дебет 62-1 х 10/110	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 020
Дебет 62-2 х 20/120	= Дебет 76 АВ	= Сумма налога с аванса, полученного в счет предстоящих поставок	= Строка 070
Дебет 62-2 х 20/120	= Кредит 76 АВ	= Сумма «авансового» НДС, подлежащая вычету	= Строка170
Кредит 60 х 20/120	= Дебет 19-03	= Сумма налога, предъявленная к вычету	= Строка 120

Выплаты работнику не ниже МРОТ

По-прежнему, доходы работников, отраженные в РСВ, будут сравнивать с величиной МРОТ и среднеотраслевой зарплатой.

Сумма выплат работнику должна быть не меньше МРОТ. При полном рабочем месяце зарплата работника не может быть ниже средней зарплаты в регионе по соответствующей отрасли экономики за предыдущий год.

Поэтому нужно соблюдать следующие соотношения:

средняя зарплата, отраженная в РСВ, должна быть больше или равна МРОТ (16 242 руб.). Если средний заработок по сотруднику окажется меньше МРОТ, то налоговые инспекторы запросят пояснения, т.к. это свидетельствует о занижении налоговой базы по страховым взносам;
средняя зарплата, отраженная РСВ, должна быть больше или равна средней зарплате в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики. Несоблюдение этого соотношения также свидетельствует о возможном занижении налоговой базы.

Установленной формы для дачи пояснений нет. Их составляют в свободной форме.

Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)?

Как проверить правильность заполнения декларации по НДС по КС? При анализе деклараций необходимые показатели рассчитывают по имеющимся в методике формулам (в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций).

В их число входят и формулы для осуществления сверки значений между разделами 1–7 и 8–12:

Стр. 060 разд. 2 + стр. 118 разд. 3 + стр. 050 и 080 разд. 4 + стр. 050 и 130 разд. 6 = стр. 260 + стр. 270 разд. 9 (п. 1.27 КС) — если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2–6, то налоговая затребует пояснений.
Стр. 190 разд. 3 + стр. 030 и 040 разд. 4 + стр. 080 и 090 разд. 5 + стр. 060, 090 и 150 разд. 6 = стр. 190 разд. 8 (п. 1.28 КС) — потребуются объяснения налогоплательщика, если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3–6.
Разд. 8: стр. 180 = стр. 190 (п. 1.32 КС) — сумма НДС к вычету должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
Разд. 9: стр. 200 = стр. 260; стр. 210 = стр. 270 (пп. 1.37, 1.38 КС) — сумма НДС к уплате должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
Если стр. 050 разд. 1 > 0, то стр. 190 разд. 8 — (стр. 260 + стр. 270 разд. 9) > 0 (п. 1.25 КС) — в том случае, если вычеты превысили сумму НДС к уплате, то сумму к возмещению надо указать в стр. 050 раздела 1, при этом сумма возмещения должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

Перед подачей налоговой декларации налогоплательщики и налоговые агенты должны побеспокоиться о том, как проверять декларации по НДС, чтобы у налоговиков не возникло вопросов. Декларация по НДС — документ объемный и может при заполнении приводить к техническим ошибкам в нем. Поэтому рекомендуется не только проверить ее на соответствие своим учетным данным, но и воспользоваться контрольными соотношениями, применяемыми ФНС. Так, при помощи нехитрых формул можно самому удостовериться, верно ли заполнена декларация и не потребуется ли позднее предоставлять пояснения в налоговую.

Контрольные соотношения к декларации по НДС

Следующее соотношение, скорректированное ФНС, вызвано появлением в декларации строк, отражающих реализацию и принятие НДС к вычету по новой (действующей с 01.01.2019) базовой ставке налога – 20%.

В пункте 1.23 Контрольных соотношений, в частности, представлены равенства строк из приложения 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9 и разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

Сведения из приложения 1 к разд. 9	Соотношение	Сведения из разд. 9
Строка 020 (ставка 20%)	=	Строка 230 (ставка 20%)
Строка 025 (ставка 18%)	=	Строка 235 (ставка 18%)
Строка 030 (ставка 10%)	=	Строка 240 (ставка 10%)
Строка 040 (ставка 0%)	=	Строка 250 (ставка 0%)
Строка 050 (ставка 20%)	=	Строка 260 (ставка 20%)
Строка 055 (ставка 18%)	=	Строка 265 (ставка 18%)
Строка 060 (ставка 10%)	=	Строка 270 (ставка 10%)
Строка 070 (итоговая стоимость продаж, освобождаемых от налога)	=	Строка 280 (всего стоимость продаж, освобождаемых от налога)

Нарушение равенства (левая часть меньше правой) сигнализирует о том, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, занижена.

Если налог подлежит возмещению, эту сумму нужно отразить в строке 050 разд. 1, и она должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

Согласно п. 1.25 Контрольных соотношений, если показатель по строке 050 разд. 1 больше 0, должно выполняться следующее соотношение: совокупность строк из разд. 8 (сведения из книги покупок) минус совокупность строк из разд. 9 (сведения из книги продаж) дают положительное (больше 0) значение.

Контрольные соотношения в декларации по НДС

Территориальные налоговые органы будут более тщательно отслеживать и анализировать «деревья связей» между компаниями.

Компании уже делятся на «сущностные» и «технические».

Если раньше фокус внимание был нацелен на неблагонадежные компании, компании, допускающие нарушения, то теперь во главу ставится «существенная» компании и изучается ее окружение.

Главное внимание – выгодоприобретателям.

В систему будет заноситься любая информация, которая может помочь определить связи между компаниями и их роль в цепочке. Полученная информация затем, возможно, будет предъявляться выгодоприобретателям в качестве доказательств получения необоснованной налоговой выгоды.

Какая это информации? Например, информация:

содержащаяся в протоколах допросов директоров,
внесение в ЕГРЮЛ записей о недостоверности сведений,
информация из ответов налогоплательщиков по встречным проверкам.

Добровольная ликвидаций компаний станет более сложной. При попытке закрыть компанию, которая, по мнению ФНС, является выгодоприобретателем, территориальный налоговый орган в течение одного рабочего дня должен принять решение о назначении выездной (тематической) проверки.

Систему раскрашивания цветом в АСК НДС-2 налогоплательщиков заменит (дополнит) система баллов, назначаемых по более чем 30 критериям, содержащимся в новом регламенте.

К привычным критериям (движение по расчетному счету, IP-адреса, с которых отправляется отчетность, доля вычетов по контрагенту и т.п.) добавляются и новые.

Например, «критерий платежеспособности выгодоприобретателя» — сумма оплаты НДС в процентном соотношении с суммой заявленного вычета за период. Большие вычеты при низкой оплате будут свидетельствовать о фиктивной деятельности организации.

Дополнительно будет учитываться сумма баллов по критериям Методических указаний (Письмо ФНС от 29.10.2019 № ЕД-5-2/3755дсп@).

Таким образом, будет формироваться база по выгоприобретателям и доказательная база для обоснования нарушений по статье 54.1 НК РФ.

29.03.19

Уточнения потребовались из-за изменения отчетности: за I квартал декларацию надо сдать по новой форме.

Так, в соотношение 1.4 добавили строки 041 и 042 из разд. 3. В них отражают операции, облагаемые НДС по ставке 18% и 18/118 соответственно. По уточненным правилам с помощью данного соотношения можно выявить занижение налога к уплате.

Для этой же цели нужно соотношение 1.26. В нем теперь вместо одного два равенства. Первое потребуется, если в строке 070 разд. 2 не указан код 1011715. Он обозначает реализацию сырых шкур, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры. Второе пригодится, если этот код указан.

Раздел 8 заполняется в разрезе каждого контрагента-продавца. При этом НДС к вычету фиксируется в строке 180, а итоговый размер к вычету по всей книге покупок указывается в строке 190, которая заполняется на последней странице раздела, на остальных листах в данном поле проставляется прочерк.

В итоге в разделе 8 сумма всех строк 180 равна строке190.

Показатели некоторых операций стоит проверить еще раз, например:

вычет по авансам (стр. 170 разд.3) ≤ итоговый НДС по реализации за квартал (сумма стр. 010-040 графа 5 разд.3);
вычет по строительно-монтажным работам для собственных нужд (стр. 140 разд.3) ≤ сумма начислений НДС по таким работам (стр. 060 графа 5 разд.3).

Проверка данных по анализу счета 68.2

Сформируйте анализ счета 68.2 (субсчет НДС). По дебету в данном отчете показан НДС к вычету и перечисленный в бюджет, по кредиту — суммы исчисленного НДС. Используйте таблицу 2 с пояснениями к анализу счета 68.2 по применяемым строкам в разделе 3 декларации:

Таблица 2

Кор. счет	Дт	Пояснения по Дт	Строка в декларации	Кт	Пояснения по Кт	Строка в декларации
68.2
Сальдо на начало периода		НДС к возмещению за прошлый период			НДС к уплате за прошлый период
19.1		НДС при покупке ОС	120
19.3		НДС при покупке МПЗ		НДС восстановленный	080
19.4		НДС при покупке услуг
19.5		НДС, уплаченный на таможне при импорте	150
19.10		НДС, уплаченный на таможне при импорте из Таможенного союза (ТС)	160
51, основной р/сч		Уплата НДС в бюджет			Возмещение НДС из бюджета
76.АВ		НДС с отгрузок по авансам покупателей	170		НДС с авансов покупателей	070
76.ВА		НДС с авансов, уплаченных поставщикам	130		Зачет НДС с авансов поставщикам при получении от них товаров, работ, услуг	080, 090
90.3					НДС с реализации	010−042
91.1					НДС с прочей реализации
Обороты за период
Сальдо на конец периода		НДС к возмещению			НДС к уплате

Какие изменения учесть бухгалтеру в проверках НДС

Декларации по НДС, в которых нарушены контрольные соотношения, будут считаться непредставленными (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Контрольные соотношения — это, как правило, арифметические ошибки, которые свидетельствуют о нарушении порядка заполнения декларации. Перечень таких контрольных соотношений будет утвержден отдельным приказом ФНС.

Компании получат уведомления о признании декларации непредставленной с указанием выявленных нарушений.

После этого в течение пяти рабочих дней нужно будет повторно сдать декларацию, чтобы избежать штрафных санкций — минимум 1000 руб. (ст. 119 НК).

Если компания все таки не сдаст отчетность, то налоговая может вынести решение о приостановлении операций по счетам в банке (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК). Кроме того, с 1 июля налоговики также вправе будут аннулировать декларацию в случаях, например, если в ходе мероприятий налогового контроля установят факт подписания декларации

неуполномоченным лицом или
директором, по которому в ЕГРЮЛ есть запись о недостоверности данных.

Самые важные изменения по НДС с 1 января 2022 года / «Правовест Аудит» / «Правовест Аудит»

С 1 января 2022 года больше налогоплательщиков при перепродаже имущества, приобретенного у физических лиц (не налогоплательщиков) будут исчислять НДС с межценовой разницы (п.5.1 ст.154 НК РФ в ред. с 01.01.2022 г.), т.е. с разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой их приобретения. Ставка НДС 20/120 (п.4 ст.164 НК РФ)

До 2022 года особый порядок исчисления НДС применяли перепродавцы автомобилей, приобретенных у физических лиц. С 1 января 2022 года НДС с межценовой разницы нужно исчислять при перепродаже:

приобретенных у физлиц мотоциклов (а не только автомобилей) (п.5.1 ст.154 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.2021 г. N 382-ФЗ)
купленной у физлиц бытовой техники и электроники по Перечню (п.5.1 ст.154 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.04.2021 г. N 103-ФЗ).

Перечень «льготной» бытовой техники утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.09.2021 № 1544.

В него включены:

портативные компьютеры массой не более 10 кг (ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата);
машины вычислительные электронные цифровые, содержащие в одном корпусе центральный процессор и устройство ввода и вывода, объединенные или нет для автоматической обработки данных;
аппараты телефонные для сотовых сетей связи или для прочих беспроводных сетей;
бытовые холодильники и морозильники;
бытовые стиральные машины;
пылесосы.

Обратите внимание! При продаже имущества, приобретенного у физлиц, НДС исчисляется с межценовой разницы только если оно было приобретено именно для продажи (сч.41 в бухучете), а не для использования в деятельности компании или ИП.

Если, например, компания купила ноутбук у физлица для работы сотрудников, а потом будет продавать эту технику, то НДС нужно будет начислить с полной продажной стоимости ноутбука.

С 1 января 2022 при определенных условиях освобождается от НДС оказание на территории России услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание) (новый пп.38 п.3 ст.149 НК РФ с 01.01.2022г — Федеральный Закон от 02.07.2021 г. N 305-ФЗ).

Услугами общественного питания в целях освобождения от НДС не признается реализация продукции общественного питания:

отделами кулинарии организаций и ИП розничной торговли;
организациями и ИП, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные данным пп.38 п.3 ст.149 НК РФ, либо занимающимся розничной торговлей.

Как уже говорилось, для освобождения от НДС услуг общепита должны выполняться определенные условия.

Освобождение от НДС с 1 января 2022 года (в текущем периоде) применяется при одновременном выполнении следующих условий за 2021 (за предшествующий год):

сумма доходов за 2021 по данным налогового учета, не превысила в совокупности 2 млрд рублей;
удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2021 по данным налогового учета составил не менее 70 %.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, например, доля доходов от общепита по итогам 2021 года составила менее 70%, то применять освобождение от НДС в 2022 году нельзя.
Но если организация будет создана (ИП зарегистрирован) в течение 2022 или 2023 года, она вправе будет применять предусмотренное освобождение от НДС в том году, в котором создана (зарегистрирован ИП) без ограничений.
Финансовое ведомство уже разъяснило некоторые «тонкости» освобождения от НДС услуг общепита.

Например, освобождение от НДС в 2022 году может применять организация, осуществляющая производство кулинарных изделий, полуфабрикатов, иной продукции общественного питания и реализующая данную продукцию через собственные отделы кулинарии физическим лицам. Конечно, если у нее соблюдаются условия «по доходам» и «доле общепита» за 2021 год (Письмо Минфина России от 30.07.2021 г. N 03-07-11/61177).

Минфин РФ также разъяснил, что реализация покупной продукции общепита физическим лицам через объекты общественного питания может освобождаться от НДС при соблюдении «общих» условий для освобождения общепита (Письмо Минфина России от 25.11.2021 г. N 03-07-07/95283).

К сведению! Услуга общественного питания (индустрии питания): результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (п.41 «ГОСТ 31985-2013» Межгосударственный Стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения», введенного приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст).

Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

Но не стоит забывать: проверка налоговой декларации по Контрольныи соотношениям – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:

90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке;
60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;
19 – по суммам вычетов;
68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Проиллюстрируем сказанное на примере разд. 3 декларации:

Оборот по счету	Дебет/Кредит соответствующего счета	НДС	Строка разд. 3
Дебет 62-1 х 20/120	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 010
Дебет 62-1 х 18/118	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 041
Дебет 62-1 х 10/110	= Дебет 90-3	= Сумма налога, исчисленного с реализации	= Строка 020
Дебет 62-2 х 20/120	= Дебет 76 АВ	= Сумма налога с аванса, полученного в счет предстоящих поставок	= Строка 070
Дебет 62-2 х 20/120	= Кредит 76 АВ	= Сумма «авансового» НДС, подлежащая вычету	= Строка170
Кредит 60 х 20/120	= Дебет 19-03	= Сумма налога, предъявленная к вычету	= Строка 120

Новые контрольные соотношения для НДС-декларации — с 1 июля 2021

Декларацию по НДС нужно сдавать, даже если в течение отчетного периода компания не вела коммерческую деятельность: при отсутствии объектов налогообложения предприниматели сдают «нулевую» отчетность. Впрочем, есть пара исключений:

компания не фиксировала торговые операции, а на ее счетах и в кассе отсутствовало движение средств, можно подать единую налоговую декларацию;
компания получила освобождение от НДС согласно ст. 145 НК РФ (совокупная выручка за последние три месяца не превысила 2 млн руб.).

Предприниматели на УСН и ПСН не являются плательщиками НДС, поэтому им не нужно сдавать соответствующую декларацию.

Кроме этого, законом предусмотрены и другие случаи, когда ИП или юридические лица сдают отчетность по НДС:

предприятие берет у государства недвижимость в аренду – в этом случае организация признается налоговым агентом с обязательством по уплате НДС;
предприниматель на УСН или ПСН выставляет покупателю счет-фактуру с НДС;
компания закупает товар у зарубежного партнера, не стоящего на учете в РФ, для дальнейшей реализации на территории России.

Вне зависимости от числа работников на предприятии, сдавать декларацию следует в электронном виде через лицензированных операторов ТКС.

За нарушение сроков подачи декларации бизнесменов ждет штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ. Его размер составит 5% от суммы недоимки за каждый месяц просрочки (в том числе неполный). Минимальный размер штрафа – 1000 р., максимальный – 30% от неуплаченной суммы. К примеру, если предприниматель забыл отправить нулевую декларацию, то ФНС вправе выписать ему за это штраф в размере 1000 р.

Помимо штрафа к предпринимателю или юридическому лицу (в т.ч. налоговым агентам) могут применить и другие санкции:

административная ответственность для должностных лиц (обычно это руководитель или главный бухгалтер) по ст. 15.5 КоАП и штраф в размере 300-500 рублей;
нарушение сроков подачи декларации на 20 рабочих дней в соответствии со ст. 76 НК может обернуться приостановкой операций по банковским счетам;
неуплата налога – штраф 20% от суммы недоимки, за умышленное уклонение от уплаты НДС штраф возрастет вдвое (до 40%);
если в декларации сумма НДС указана правильно, но при этом компания не перечислила в деньги бюджет, то согласно п. 19 постановления Пленума ВАС РФ вместо штрафа будут начислять пени. Порядок расчета пени определяется ст. 75 НК РФ.

Декларация по НДС состоит из титульного листа и 12 разделов, однако представителям МСП чаще всего нужно заполнить лишь некоторые их них:

титульный лист и 1 раздел являются обязательными для всех;
2 раздел заполняют только налоговые агенты;
3 раздел предназначен для расчета налоговой базы и НДС по ненулевым ставкам;
разделы 4-6 заполняют только экспортеры;
7 раздел предназначен для тех, кто в предыдущем квартале осуществлял операции, не облагаемые НДС;
8 раздел – это сведения о полученных счетах-фактурах, а 9 раздел, соответственно, о выставленных;
10 и 11 раздел предназначены для посредников – здесь указывают сведения о выставленных и полученных счетах-фактурах соответственно;
последний, 12 раздел, заполняется компаниями, если они освобождены от НДС или совершают необлагаемые операции. Например, ИП и юрлица на УСН или ПСН, выставляющие счета-фактуры с НДС.

Начиная с 2021 года, в гл. 21 НК РФ (налог на добавленную стоимость), была внесена целая система изменений. Часть из них вступили в силу сразу с начала нового года, другие же изменения в НДС с июля 2021 года начнут действовать.

Итак, что изменилось в НДС:

1. Освобождение от НДС банкротов — согласно ранее действовавшему порядку при продаже имущества, составляющего конкурсную массу обанкротившейся компании, полученный доход не облагался НДС. При этом, если организация продолжала вести хозяйственную деятельность (будучи банкротом), то обязанность по уплате налога сохранялась (с доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг).

Законом РФ от 7 октября 2020 года № 320-ФЗ это условие было отменено. Начиная с 1 января 2021 года, компания не должна платить НДС даже, если продолжает реализовывать товары (работы, услуги) после получения статуса банкрота. В этом случае она обязана восстановить НДС (по пока еще не проданным товарам), который был принят к вычету при осуществлении обычной деятельности.

2. Изменение порядка налогообложения IT-компаний — в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ с 1 января 2021 года от уплаты налога на добавленную стоимость освобождается реализация исключительных прав только на программы для ЭВМ и базы данных, которые входят в единый реестр российского ПО (формируется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1236).

Данная норма не распространяется на реализацию исключительных прав, в рамках которых предусмотрена возможность размещения рекламы в интернете или получения к ней доступа, распространение предложений о покупке того или иного товара, поиска сведений о покупателях и заключения сделок.

Кроме того, п. 2 ст. 149 НК РФ был дополнен пп. 26.1, согласно которому от НДС также освобождается реализация исключительных прав на ноу-хау, изобретения, промышленные образцы и т. д., в том числе полученных по лицензионному договору.

Таким образом, данное нововведение привело к ограничению круга лиц, имеющих право на использование льготы по НДС, предусмотренной в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Теперь она не доступна организациям, реализующим права на иностранные ПО и БД (так как они не включены в российский реестр).

3. Ужесточение требований к декларации по НДС — в случае, если при проверке декларации налоговый орган обнаружит несоответствие контрольным соотношениям, то такой документ будет считаться непредставленным (аннулируется). При этом налогоплательщик обязан устранить все недочеты в течение 5 дней с момента получения соответствующего уведомления. Вводится такое изменение по НДС с 1 июля 2021 года Законом РФ от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ.

Кроме того, если при запросе пояснений к декларации по НДС, организация представит их не по установленному формату, они будут аннулированы налоговым органом (Закон РФ от 9 ноября 2020 года № 371-ФЗ).

4. Продлен период для представления декларации по НДС (после просрочки) — согласно пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления декларации, в том числе по налогу на добавленную стоимость, в течение 10 дней (с момента наступления установленного законом срока) налоговые органы вправе заблокировать банковский счет организации.

Законом РФ № 368-ФЗ этот период был увеличен до 20 дней. Начнут действовать такие изменения в НДС с июля 2021 года.

5. Изменен порядок возмещения НДС — до начала нового года оформить возмещение можно было при условии отсутствия недоимок только по налогам федерального уровня.

С 1 января 2021 года требования ужесточились. Теперь недоимки должны отсутствовать не только по федеральным, но также по региональным и местным налогам.

6. Изменение порядка оформления документов по НДС — в связи с введением системы прослеживаемости товаров Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2021 года № 534 были утверждены новые формы счета-фактуры, а также иных документов для расчета НДС. Что изменилось:

в форму счета-фактуры добавлена новая строка 5а и графы 12, 12а, 13,
в корректировочном счете-фактуре помимо перечисленных выше новшеств также появились отдельные графы для: названия страны, на территории которой произведен товар, номера декларации/партии,
в журнале учета счетов-фактур, книге покупок/продаж и в дополнительных листах к ним, появилась отдельная строка для отражения стоимости товара, попадающего в категорию «прослеживаемых».

В соответствии с положениями ст. 164 НК РФ ставки по налогу на добавленную стоимость делятся на несколько категорий.

Так, хозяйствующие субъекты, не имеющие права на льготы и послабления по НДС, должны применять общую ставку в размере 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При этом налогоплательщики, занимающиеся реализацией отдельных видов продовольственных товаров (скот, птица, яйца, молоко и т.д.), детской продукции (обувь, кроватки, трикотажные изделия для младенцев и т.д.), периодических изданий (кроме рекламных и эротических журналов) и прочих видов изделий, установленных законом, вправе уплачивать НДС по сниженной ставке в размере 10%. Полный перечень хозяйственных операций, которые попадают под эту льготу, приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ.

По НДС также предусмотрено и полное освобождение от налога (в этом случае применяется ставка в размере 0%). Такое налоговое послабление распространяется на следующие категории товаров/услуг (п. 1 ст. 164 НК РФ):

экспортируемые,
находящиеся в свободной таможенной зоне,
международная перевозка продукции,
транспортировка нефти и нефтепродуктов,
транспортно-экспедиционные услуги и т.д.

По каким критериям у вас не примут декларацию по НДС с 1 июля 2021 года

В пункте 1.8 Контрольных соотношений приведено равенство, с помощью которого налогоплательщик проверяет сумму заявленных вычетов. В итоговой сумме – новая строка 135, предназначенная для отражения вычетов налога, исчисленного организацией розничной торговли товарами (плательщиком НДС), реализованными с оформлением документа (чека) для компенсации НДС (система такс-фри).

Сумма налога из строки 190 графы 3 разд. 3

Сумма налога из графы 3 по строкам 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185