На какую сумму выставлять счет-фактуру, если ранее был аванс?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «На какую сумму выставлять счет-фактуру, если ранее был аванс?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Счет-фактура на аванс – это документ, который выписывается поставщиком покупателю при получении аванса за будущие покупки. Для правильного заполнения счета-фактуры необходимо знать правила регистрации облагаемых и необлагаемых операций.
Сроки предоставления счет-фактуры на аванс
Поставщик должен выставить счет-фактуру на аванс покупателю не позднее даты поступления аванса или предоплаты. Если сделки с авансами по разным видам продукции, нужно выставить счет-фактуру на каждый аванс отдельно.
Следует учитывать правила заполнения счета-фактуры на аванс, чтобы избежать ошибок при оформлении. Поставщик обязан заполнить все реквизиты бланка счета-фактуры согласно форме образца.
В счете-фактуре на аванс необходимо указать сумму налога на добавленную стоимость (НДС), облагаемой и необлагаемой операции, коды товаров и услуг, а также реквизиты поставщика и покупателя.
Для возврата аванса, необходимо выписать корректировочный счет-фактуру на аванс. Также при расторжении сделок на аванс необходимо оформлять корректировочную счет-фактуру на аванс.
Регистрация книги счета-фактур на аванс ведется покупателем в порядке, аналогичном регистрации книжной продажи. В книгах учета операций указываются все сделки с авансами по облагаемым и необлагаемым продажам.
Сроки предоставления счета-фактуры на аванс устанавливаются договором между покупателем и поставщиком. Однако, чаще всего, счет-фактура на аванс выписывается сразу же после получения аванса и не позднее предоставления продукции или услуги.
- Поставщику необходимо следить за правильностью заполнения счета-фактуры на аванс, чтобы избежать последствий;
- Покупателю необходимо вовремя зарегистрировать книгу счета-фактур на аванс, чтобы избежать нарушений законодательства;
- Счет-фактура на аванс выписывается в случае получения аванса от покупателя на товары или услуги.
Сроки для налоговых агентов
Иногда компании и предприниматели обязаны платить НДС не за себя, а за своего контрагента. В таких случаях они признаются налоговыми агентами. Например, агентом по НДС компания становится при аренде или покупке имущества у органов государственной власти, при работе по договору товарищества / доверительного управления имуществом и некоторым другим. Агентский НДС необходимо платить вне зависимости от того, является ли сам агент плательщиком этого налога или нет.
До какого числа должны уплачивать НДС агенты? В большинстве случаев на них распространяются перечисленные выше правила и сроки. То есть оплата производится тремя равными суммами, до 28 числа каждого месяца квартала, идущего за отчетным. Поэтому для многих налоговых агентов будут актуальны сроки уплаты НДС в 2023 году, приведённые в таблице выше.
Но есть одно исключение — когда российское лицо выступает заказчиком работ или услуг у иностранной организации на территории РФ. В этом случае уплата НДС должна производиться одновременно с перечислением денежных средств зарубежному контрагенту за работы или услуги.
Правило действует, когда соблюдаются два условия:
- иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах;
- работы (услуги) реализованы в России.
На практике при таких операциях в банк подаётся две платежки: на оплату услуг контрагенту и на перевод суммы НДС в бюджет. Так следует делать и при перечислении полного расчёта, и при переводе аванса. Если не предоставить документ на перевод НДС, банк просто не примет платёжное поручение и не переведёт деньги иностранной фирме.
Расторжение сделки и возврат аванса
Когда покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс, продавец возвращает предоплату покупателю.
Действия продавца. В книге покупок он регистрирует счет-фактуру на аванс с кодом вида операции 22. В графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа. Тогда продавец может рассчитывать на вычет НДС, начисленный при получении предоплаты.
Регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно после отражения в учете всех корректировок по возврату в пределах одного года для вычета такого налога.
Действия покупателя. Обязан восстановить и заплатить НДС в бюджет, если аванс был принят к вычету. В книге продаж счет-фактура на аванс регистрируется с кодом вида операции 21.
Заявить вычет в течение трех лет налогоплательщик не вправе: вычет «авансового» НДС заявляют в том налоговом периоде, когда выполнены для этого условия. Возврат авансового платежа покупателю без изменений в договоре или расторжения договора НК РФ не предусмотрен.
Расторжение сделки и возврат аванса
Если покупатель и продавец сообщают о договоре, по которому ранее был передан задаток, продавец возвращает задаток покупателю.
Действия продавца. В книге покупок зарегистрируйте счет-фактуру на задаток типа 22 Код 22. В графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих возврат аванса покупателю. После этого продавец может заявить вычет НДС, возникшего при получении задатка.
Для вычета этого налога счет-фактура должен быть внесен в книгу покупок после внесения всех корректировок по возврату в течение одного года.
Действия, предпринимаемые покупателем. Если авансовые платежи были приняты к вычету, НДС должен быть восстановлен в бюджет и уплачен. Зарегистрировать счет-фактуру по НДС на аванс в книге продаж с кодом вида 21.
Налогоплательщики не вправе заявлять вычеты в течение трех лет; «авансовые платежи» скидки по НДС заявляются в том налоговом периоде, в котором выполняется условие. Налоговый кодекс не предусматривает возврат авансовых платежей покупателю без внесения изменений в договор или расторжения договора.
Сверьте декларацию с бухгалтерским учетом
Ошибки в отчете по НДС могут быть вызваны бухгалтерскими ошибками. Документы неправильно введены в программу, например, предоплата. Кроме того, данные бухгалтерского учета автоматически создают налоговый регистр по НДС, который представляет собой книгу покупок и книгу продаж.
Хотя в бухгалтерских книгах все может быть в порядке, данные в налоговых регистрах могут быть неточными. Например, когда создается квартальный регистр НДС, а затем ретроспективно корректируется документация. В этом случае не забудьте провести сверку двух типов счетов.
Перед отправкой налоговой декларации в налоговую инспекцию убедитесь, что счета на счете верны и что данные в налоговой декларации соответствуют им. Для этого существует специальная ссылка на SSIS. Она согласует пропорции и покажет, где именно в документе допущена ошибка.
Когда НДС с авансов начислять не требуется
Не нужно начислять налог в следующих случаях:
-
Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).
-
Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).
-
Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.
-
Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).
-
Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).
В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:
-
товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);
-
ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.
-
поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.
Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.
Прежде всего указывается номер счета-фактуры и дата его составления. Отметим, что авансовые документы нужно нумеровать в общем хронологическом порядке с отгрузочными счетами-фактурами. В строках перед табличной частью указывается полное или сокращенное наименование покупателя и продавца, их ИНН и КПП. В строках 3 и 4 авансового счета-фактуры (Грузоотправитель и Грузополучатель) ставится прочерк.
Важно правильно указать в строке 5 номер и дату платежки, по которой получен аванс. В строке 7 указывается наименование валюты «Российский рубль» и ее код 643.
В табличной части счета-фактуры на аванс заполняются графы 1, 7, 8 и 9. В остальных следует поставить прочерки. Если аванс перечислен в счет будущей поставки товара с одновременным выполнением определенных работ (например, продажа оборудования и его монтаж), то в графе 1 указывается и товар, и описание работ. Зачастую предоплата перечисляется не за какой-то конкретный товар, в целом под продукцию поставщика. В этом случае в графе 1 указывается общая группа товаров, например, кондитерские изделия, канцелярские товары.
Кто не разбивает платеж на три части
В особых случаях нужно платить НДС одним платежом, без разбивки на три части. Так обязаны платить НДС лица, которые выставили покупателю счет-фактуру, не являясь плательщиками НДС (или освобождены от уплаты НДС), а также при реализации товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС.
Для таких случаев изменили срок уплаты. Сумму НДС по итогам квартала следует заплатить в единый срок уплаты налогов — не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, и без разбивки по месяцам (подп. «б» п. 1 ст. 2 Закона № 263-ФЗ).
Обратите внимание
Лица, которые не являются плательщиками НДС, но выставили счет-фактуру в 4 квартале 2022 года, должны заплатить налог не позднее 30 января 2023 года с учетом переноса.
Что делать при превышении доли НДС
Если доля НДС-вычетов превышает безопасную, компания может:
- перенести часть вычетов в пределах 3-х летнего срока;
- принять НДС частями по одному счету-фактуры в разных налоговых периодах.
В общем случае налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3-х лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.
При этом правило, дающее право воспользоваться вычетом в любом квартале в течение 3-х лет, касается не всех налоговых вычетов, а только тех, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.
Это касается, например, НДС:
- исчисленного продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;
- предъявленного покупателю при перечислении им авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;
- уплаченного покупателями — налоговыми агентами;
- предъявленного по командировочным расходам.
Принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение 3-х лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), Налоговому кодексу не противоречит. Но налоговики отмечают, что этот порядок возможен в отношении всех вычетов, за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) НМА.
Льгота для IT-компаний
По-новому будет применяться льгота по НДС, предусмотренная п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. С нового года не будут облагаться налогом операции по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр, а также передача прав на использование этих программ и баз данных.
Освобождение не распространяется на передачу прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, если эти права состоят в получении возможности:
- распространять рекламу в Интернете или получать доступ к ней;
- размещать в Интернете предложения о приобретении или реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
- искать информацию о потенциальных покупателях и продавцах или заключать сделки.
То есть, теперь не будет иметь значения по какому договору приобретены программы для ЭВМ: лицензионному или нет. Это означает, что приобретение программ ЭВМ у иностранных организаций всегда будет облагаться НДС.
Т.к. льготы вызвали массу вопросов у представителей отрасли, ФНС пришлось выпустить официальные разъяснения.
НДС с полученных авансов
Организация реализует товар покупателю, покупатель в счет будущей поставки перечисляет организации аванс. Как и когда нужно начислить НДС? Учет расчетов с покупателями при получении от них предоплаты мы рассматривали также в этой статье.
На счете 62 «Расчеты с покупателями» открывается субсчет 2 «Авансы полученные», при этом на субсчете 1 будет вестись учет оплаты за отгруженный товар.
При получении предоплаты от покупателя организация выполняет проводку Д51 К62.2.
Налоговый кодекс РФ требует с полученного аванса начислить налог на добавленную стоимость, для этого из полученной суммы выделяется НДС (как это сделать читайте здесь). Для учета налога с авансов откроем дополнительно счет 76 субсчет «НДС с авансов». В день получения предоплаты от покупателя отражается проводка по начислению НДС с полученной предоплаты Д76.НДС с авансов К68.НДС.
Спустя некоторое время в счет полученной предоплаты организация отгружает товар, проводка Д62.1 К90/1.
С проведенной реализации нужно также начислить НДС, проводка Д90/3 К68.НДС.
После того, как товар отгружен, необходимо зачесть полученный ранее аванс в счет оплаты за этот товар, проводка по зачету предоплаты имеет вид Д62.2 К62.1.
В результате проведенных действий видим, что налог начислен дважды: с аванса и с отгрузки. Конечно, организация не будет платить НДС в двойном размере, поэтому выполняется проводка Д68.НДС К76.НДС с авансов – принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом.
Подведем итог: счет 76 закрыт, его сальдо нулевое, налог в бюджет будет уплачен верно, в одинарном размере.
Для закрепления приведенной информации рассмотрим пример.
Пример:
15.12 Организация получила предоплату от покупателя в размере 23600 руб.
17.12 Организация в счет этой предоплаты отгружает товар на сумму 23600 руб.
→ → Актуально на: 28 марта 2023 г. Аванс – это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.
Плательщик НДС не обязан исчислять , если ():
- применяет освобождение от уплаты НДС ();
- реализует товары, которые облагаются НДС (, );
- реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
- реализует товары, не подлежащие обложению НДС (). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
- место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (, ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС ().
Реквизиты счета не нужны
Вернемся к возмещению при положительном сальдо. Раньше для возврата налога ФНС нужно было сообщить банковские реквизиты. С января 2023 это условие перестало быть обязательным (ФЗ №565 от 28.12.2022).
Налоговая сделает возврат на счет, реквизиты которого есть в системе. То есть возмещение отправляется туда же, откуда поступают средства на ЕНС.
Предвижу вопрос: с какого периода работает новый порядок? ФНС давала разъяснения на этот счет. Возмещение по новым правилам применяется с января 2023. Значит, порядок актуален для НДС по декларациям за четвертый квартал прошлого года.