Проводки по счету 68 — Расчеты по налогам и сборам
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проводки по счету 68 — Расчеты по налогам и сборам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основной обязанностью бухгалтера, состоящего в штате любой организации или временно сотрудничающего с ИП, ООО и прочими юридическими лицами, является составление налоговых деклараций и проведение всех платежей. Обязанность по бух.учету налагается на компании, действующие на территории РФ, Федеральным законом № 129-ФЗ. Освобождаются от ведения бухгалтерской документации адвокаты, занимающиеся частной практикой, индивидуальные предприниматели. Таким образом, все ЮЛ должны уплачивать налоги, но не всем вменяется в обязанность вести бух.учет.
Бухгалтерский учет налогов и сборов
Бухгалтерский учет налогов и сборов контролируется на нескольких уровнях.
Федеральные законы являются определяющими, именно от них необходимо отталкиваться в сложных спорных ситуациях. Положения о бухгалтерском учете являются скорее упорядочивающими деятельность специалистов. Рекомендации и указания находятся в методичках, выпускаемых Министерством Финансов. Самым последним уровнем можно назвать внутренние постановления компании, распоряжение директоров и учредителей. Налоги и сборы также отдельно контролируются сводом законов НК РФ. При противоречии их Федеральным законам, больший вес имеют последние.
Учет расчетов по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению
Сельскохозяйственные предприятия, являясь субъектами Российской Федерации, подпадают под действие всех российских законодательных актов. Не составляет исключение и налоговое законодательство.
Современная отечественная система налогообложения представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Система налогообложения на основе ЕСХН представляет собой специальный налоговый режим и позволяет соблюдать принцип равенства при налогообложении, обеспечивать единые критерии для всех хозяйствующих субъектов в сфере сельскохозяйственного
производства независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции. Воспользоваться данной системой могут лишь те предприятия, хозяйственная специализация которых позволяет иметь в общем объеме выручки товаров (работ, услуг) долю выручки от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции не менее 70%.
Переход на уплату ЕСХН не предусматривает ведения сельскохозяйственными товаропроизводителями бухгалтерского учета упрощенным способом (помимо законодательства в области нормативного регулирования, предусматривающего его ведение упрощенным способом с сокращением соответствующих форм отчетности). В этом смысле преимуществ у плательщиков ЕСХН по сравнению с плательщиками по другим системам налогообложения нет.
Объектом обложения ЕСХН является налоговая база.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом расходами считаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы, осуществленные налогоплательщиком. Ст. 346 8 НК РФ определяет фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы.
Учет расчетов по налогам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 может иметь развернутое сальдо.
Начисленные налоги и сборы (федеральные, региональные и местные) отражаются по налоговым декларациям по кредиту счета 68 и дебету разных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о текущих налоговых платежах, просроченных налоговых платежах, штрафных санкциях, отсроченных и рассроченных суммах по уплате налогов и сборов.
Учет расчетов по обязательным платежам во внебюджетные фонды осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для аккумулирования информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предприятия. На этом счете обобщается информация о начислении и удержании сумм ЕСН.
При наличии у предприятия расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также на суммы платежей по обязательному медицинскому страхованию. При этом записи производятся в корреспонденции:
1. со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет предприятия;
2. со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников предприятия.
Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается
начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей; в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Аналитический учет расчетов по ЕСН ведется в ведомостях № 55–АПК и № 56–АПК по субсчетам, итоговые данные в конце месяца переносят в журнал–ордер № 10–АПК. В журнале–ордере № 10–АПК систематизируются по счету 69 суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.
Учет расчетов по налогам и сборам, анализ, аудит и характеристика учета расчетов по налогам и сборам
Организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и являясь ее субъектами, подпадают под действие всех законодательных актов России. Не составляет исключение и налоговое законодательство.
Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Организации, работающие по общему режиму налогообложения, уплачивают все налоги, которые применяются на территории страны и в отношении которых организация выступает налогоплательщиком. К таким налогам относятся:
федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы — ст. 13 НК РФ);
региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы — ст. 14 НК РФ);
местные налоги (земельный налог, местные лицензионные сборы — ст. 15 НК РФ).
Система налогообложения на основе ЕСХН представляет собой специальный налоговый режим и позволяет соблюдать принцип равенства при налогообложении, обеспечивать единые критерии для всех хозяйствующих субъектов в сфере сельскохозяйственного производства независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции.
Воспользоваться данной системой могут лишь те организации, хозяйственная специализация которых позволяет иметь в общем объеме выручки товаров (работ, услуг) долю выручки от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции не менее 70%.
В соответствии с п. 1 ст. 3462 НК РФ к плательщикам единого сельскохозяйственного налога отнесены организации и индивидуальные предприниматели (включая крестьянско-фермерские хозяйства), перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 261 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 3462 НК РФ не вправе перейти на уплату
ЕСХН:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 263 НК РФ;
- организации, имеющие филиалы и представительства.
Корреспондирует со счетами
Счет 68 может вступать в проводки со указанными счетами.
По дебету счета 68 в кредит счетов:
- Счет 19 — при проведении вычета по НДС по ранее приобретенным ТМЦ;
- Счет 50 — такой проводкой может отражаться выплата различных пособий работникам за счет бюджета;
- Счет 51 — при отражении уплаты налога в бюджет с расчетного счета;
- Счет 52 — при уплате налогов в бюджет с валютного счета. Учитывая тот факт, что такая корреспонденция прямо прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
- Счет 55 — при уплате налогов в бюджет со спецсчетов в банках;
- Счет 66 — если погашение налоговых обязательств производится за счет краткосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
- Счет 67 — если погашение налоговых обязательств производится за счет долгосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
Аналитика по счету 68: субсчета
Для контроля недоимок и переплат по каждому из налогов ведется аналитический учет по счету в разрезе каждого из обязательств по налогам.
Рекомендовано открывать для счета 68 субсчета:
- 01 — расчеты по НДФЛ;
- 02 — НДС;
- 03 — акцизы;
- 2 — налог на прибыль;
- 06 — налог на землю;
- 07 — транспортный налог;
- 08 — налог на имущество;
- 09 — налог на рекламу;
- 10 — другие бюджетные обязательные платежи;
- 11 — расчеты по ЕНВД;
- 12 — налог при упрощенной системе налогообложения;
- 21 — налог с доходов ИП;
- 22 — НДС к возмещению по экспортным операциям;
- 32 — отображаемый налоговым агентом НДС;
- 42 — НДС по импортным операциям при перемещении товаров из Таможенного союза.
Предложенный список может быть изменен, сокращен или дополнен в зависимости от обстоятельств и пожеланий налогоплательщика. Как правило, российские налогоплательщики открывают лишь 2–3 субсчета. Чтобы не возникало путаницы и для убедительной аргументации при налоговой проверке, налогоплательщику следует зафиксировать номера субсчетов к счету 68 в своей учетной политике.
Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Теперь рассмотрим подробнее виды платежей, которые могут использоваться для аналитического учета расчетов с бюджетом. Вид платежа выбирается из предопределенного программой списка и для налога на прибыль может принимать значение:
- Налог (взносы): начислено / уплачено;
- Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно);
- Налог (взносы): доначислено / уплачено (по акту проверки);
- Штраф: начислено / уплачено;
- Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно);
- Пени: начислено / уплачено (по акту проверки).
В качестве проводки можно привести пример:
В конце 2017 года компания «Автовыкуп» реализовала запчасти для отечественных автомобилей на сумму 637 тысяч 200 рублей. В эту сумму включен НДС 18%, который составляет 97200 рублей. Компания реализовала оборудование на сумму 33 тысячи, выплатила заработную плату в размере 146 000, из которой был вычтен НДФЛ в размере 16796 рублей. За ноябрь 2017 года бухгалтер перевел в бюджет НДФЛ за работников в размере 14575 рублей. По итогам периода была выявлена прибыль 13600.
В итоге для формирования налогов были созданы следующие проводки:
- ДТ 99 КТ 68,4 — налог на полученную прибыль в размере 13600.
- 14575 ДТ68.1 КТ51 — размер НДФЛ, отправленного в бюджет.
- Сумма НДФЛ за декабрь 16796 рублей ДТ70 КТ 68.1
- Начисленный НДС от продаж 97200 по ДТ90,3 КТ68.2
Все налоговые начисления и их уплата отражаются бухгалтерами на счете 68. Для более удобной работы он разбивается на субсчета для формирования разных видов сборов. Такая система очень удобна для организаций, так как гарантирует прозрачность. Она позволяет четко видеть, где у компании есть задолженность перед бюджетом, а также в каком случае есть переплата.
Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 68 | 19 | Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС | Платёжное поручение |
| 68 | 50/51,52,55 | Оплата задолженности по налогам наличными или через банк | Платёжное поручение |
| 70/75 | 68 | Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей | Расчётная ведомость |
| По суммам расчётов по взносу в бюджеты | |||
| 99 | 68 | Отражается налог на прибыль | Справка-расчёт |
| 70 | 68 | Отражаем сумму начисленного НДФЛ | Расчётная ведомость |
| 90 | 68 | Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги | Бухгалтерская справка |
| 91 | 68 | Отражаем финансовые результаты (операционные расходы) | Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче |
План счетов бухучета устанавливает, что счет 68 предназначен для обобщения информации об осуществлении расчетов с бюджетом по различным налоговым платежам. Этот же нормативный акт определяет куда, в актив или пассив, включается данный счет. Он считается активно-пассивным.
Счет может иметь одновременно два сальдо как по дебету счета, так и по кредиту:
- Дебетовый остаток по счету 68 отражает наличие переплаты по налогам на начало отчетного периода. Кредитовый остаток по данному счету определяет задолженность компании по налогам перед бюджетом. Исходя из того, какой остаток, дебетовый или кредитовый, действует следующий алгоритм определения остатка на конец периода.
- Если начальное сальдо дебетовое, к нему следует прибавить дебетовый оборот по дебету и вычесть из него кредитовые суммы по счету. Если результат получится положительным, он отражается как дебетовое сальдо по счету 68 на конец месяца.
- Если первоначально сальдо на начало периода располагалось по кредиту счету, то к нему следует прибавить оборот по кредиту счета 68 и вычесть дебетовый оборот. Если результат будет больше нуля, то сальдо является кредитовым и располагается в кредите счета. В противном случае остаток будет отражаться по дебету счета.
Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 68 | 19 | Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС | Платёжное поручение |
| 68 | 50/51,52,55 | Оплата задолженности по налогам наличными или через банк | Платёжное поручение |
| 70/75 | 68 | Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей | Расчётная ведомость |
| По суммам расчётов по взносу в бюджеты | |||
| 99 | 68 | Отражается налог на прибыль | Справка-расчёт |
| 70 | 68 | Отражаем сумму начисленного НДФЛ | Расчётная ведомость |
| 90 | 68 | Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги | Бухгалтерская справка |
| 91 | 68 | Отражаем финансовые результаты (операционные расходы) | Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче |
Счет бухгалтерского учета 68 — это активно-пассивный инструмент в бухучете. Он представляет собой обобщенные сведения по расчетам, включающим в себя налоги, которые выплачивает организация в бюджет и за работников.
Все индивидуальные предприниматели и организации по факту ведения экономической деятельности обязаны делать перечисления в бюджет. Для юридических лиц в бухгалтерии для этого должен использоваться счет 68. Все операции по уплате обязательств в бюджет будут учитываться и формироваться на нем. В сведениях содержится полная информация о всех начисленных и уплаченных обязательствах по налогам, отражаются суммы, удержанные с работников, а также те, которые были заявлены к вычету.
Нередко возникает вопрос, 68 счет активный или пассивный? Его относят к группе активно-пассивных. Это связано с тем, что у него имеется дебетовое и кредитное сальдо. Оно зависит от характера задолженности. Если произошла переплата по налогам, сальдо считается дебетовым. В случае с задолженностью все рассчитывается наоборот. Сумма, которая должна быть перечислена в бюджет, будет размещена на кредитных остатках.
Аналитический учет расчета по налогам и сборам 68 проводится по видам налогов. Полученная сумма плюсуется.
Важно! В одном случае сальдо может быть дебетовым, во втором — кредитовым.
Отражение дебета и кредита по счету 68
Дебет счета 68 показывает суммы налогов, которые были перечислены в бюджет фактически. Сюда же включаются суммы по НДС, которые списываются со счета 19.
Кредит отображает начисленные суммы, которые должны быть перечислены в бюджет. Все данные должны строго совпадать с результатами отчетов, предоставленных в налоговую.
Кредит по счету означает все суммы, вносимые в бюджет на основании отчетов, деклараций и иных расчетов. К ним относятся:
- прибыли и убытки Д99;
- проведенные расчеты с учредителями — Д75;
- продажи — Д90;
- расчеты с персоналом по оплате труда — Д70.
Дебет по 68 счету включает в себя:
- все суммы со счета налога на добавленную стоимость по НДС;
- средства, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета.
Для учета на все суммы делаются проводки: Д68 К51 и Д68 К19.
Что такое двойная запись в бухгалтерском учете?
Двойная запись — это способ ведения бухучета, при котором одна и та же сумма хозяйственной операции вносится одновременно в дебет одного счета и в кредит другого.
Благодаря такому методу учета операций на предприятии обеспечивается главное правило бухгалтерского учета — равность активов и пассивов.
Активы — это имущество, деньги, пассивы — источники их формирования (долги и обязательства). Учет ведется правильно, если общая величина активов предприятия равна пассивам. Это главное правило бухгалтерского баланса.
Рекомендуем: Урок 2. Что такое активы и пассивы в бухучете на примерах.
Счет — это таблица с двумя столбцами — левый называется дебет, правый — кредит.
Отражение одной и той же сумму одновременно на двух счетах вызывает изменение активов или пассивов на одинаковую величину, в любой момент времени сохраняя итоговое равенство.
Рекомендуем: Урок 3. Понятие счета бухгалтерского учета.
Каждый день компания совершает множество операций — оплата поставщикам, отгрузка товаров, получение денег от покупателей, передача ТМЦ в производство, выдача зарплаты, оплата налогов, начисление амортизации и т.д.
Для каждой такой операции необходимо оформить подтверждающий документ, на основании которого сумма учитывается в бухгалтерском учете по принципу двойной записи — вносится в дебет одного счета и в кредит другого.
Корреспонденция с другими счетами
68 счет кредитуется на суммы, которые указываются в налоговых декларациях. Также здесь учитываются расчеты в корреспонденции:
- 70 — суммы по НДФЛ;
- 99 — начисленный налог на прибыль;
- 51- получение излишне уплаченных сборов из бюджета;
- 20, 26,25,44 — местные налоги.
Счет 68 в свою очередь корреспондируется со следующими счетами:
- 50 — касса;
- 51 — расчетный счет;
- 52 — валютный счет;
- 19 — налог на добавленную стоимость;
- 10 — материалы;
- 20 — основное производство, 21- вспомогательное;
- 41 — товары;
- 26 — общие расходы по хозяйственной линии;
- 90 — продажи.