Амортизационный фонд: понятие, порядок расчета
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизационный фонд: понятие, порядок расчета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В экономике имеется важный инструмент постепенного накопления средств для возмещения основных производственных фондов (ОПФ), именуемый амортизацией. ОПФ относятся к внеоборотным активам, т.е. к тем материальным ресурсам, которые участвуют в хозяйственном обороте, но не отдают свою полезность продукту производства сразу. В отличие от материалов, энергоресурсов и зарплаты, основные средства (ОС) переносят стоимость на результаты деятельности постепенно, в течение многочисленных циклов.
Что подлежит, а что не подлежит амортизации
Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.
Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:
- земельные участки;
- недра;
- водные ресурсы;
- другие объекты природопользования;
- сырье;
- выпущенные товары;
- незавершенное строительство;
- ценные бумаги и др.
Обязательное условие образование амортизационного фонда
Обязательное условие образования амортизационного фонда – это наличие процессов реализации производимых товаров и услуг, и получение реализационной выручки, как результата этих процессов.
Если говорить об отличии выручки и дохода, то первое понятие – это скорее источник компенсации тех затрат, которые предприятие понесло в процессе выпуска товаров и услуг и подготовки их к реализации. Помимо этого, выручка — фактор формирования доходов в виде денежных средств и определенной компонентой формирования финансового резерва компании.
Если рассматривать дальнейшие процессы использования выручки, то ее делят на определенные составные части, качественно отличающиеся по своему назначению.
И именно такой частью выручки являются средства, идущие на образование и ежемесячное пополнение амортизационного фонда, в виде амортизационных отчислений, рассчитанных как денежная форма износа ключевых фондов производства и имеющихся нематериальных активов.
Если говорить о самой сути отчислений в амортизационный фонд, и их месте в движении денежных средств и доходной части бюджета компании, то можно определить их следующим образом:
- амортизационные отчисления – определенная сумма, рассчитанная от стоимости основного средства, перенесенная в себестоимость продукции, в процессе производства которой оно используется;
- амортизационные отчисления – определенная часть дохода, получаемого предприятием от реализации товаров и оказания услуг.
Амортизационный фонд формируется за счет процессов оплаты реализованных товаров и услуг, получения доходов от использования собственного капитала, прочих доходов от нематериальных активов в и т.д. Ключевая цель – формирование фонда воспроизводства основных материальных и нематериальных активов.
Ситуация, когда средства амортизационного фонда не использовались и числятся на забалансовых бухгалтерских счетах, в соответствии с существующей методологией учета, говорит о снижении стоимости имеющихся активов и предполагаемых убытках компании, которые не нашли отражения при формировании баланса и отчета о прибылях и убытках.
Существует обратная ситуация, когда средства амортизационного фонда потрачены в сумме, превышающей произведенные амортизационные отчисления, и результат числится на забалансовом счете со знаком «минус». Это говорит о том, что увеличение, замена или модернизация основных средств произошла за счет невыясненного источника прибыли предприятия, который не нашел отражения ф главных формах бухгалтерской отчетности.
Амортизационный фонд – это сумма денежных средств, которая была накоплена за счет отчислений от объектов ОС и предназначена для восстановления изношенной их части.
Он имеет двойственную природу. С одной стороны, он обслуживает одновременно процесс расширенного воспроизводства основных фондов, с другой — касается процедуры возмещения износа ОС.
Необходимость фонда обусловлена важностью обслуживания основных средств, так как именно с его помощью идет возмещение их износа, а также осуществляется расширенное воспроизводство.
Двойственность амортизационного фонда, создаваемого с внедрением повторяющихся отчислений в согласовании с фиксированными нормами, является результатом характеристик износа как финансовой категории.
Амортизация начисляется на неизменной и фиксированной базе и расходуется на возмещение износа основных средств в процессе их воспроизводства лишь после завершения обычного периода использования. Амортизационный фонд к данному моменту может употребляться в качестве дополнительного источника расширения и накопления средств. Внедрение данного фонда для накопления происходит из-за сдвига во времени процесса переноса стоимости объектов ОС на конечную продукцию.
Метод уменьшения амортизации
Экономическая полезность внеоборотного актива уменьшается по мере его использования, что означает тот факт, что списание амортизации в первые годы использования основного средства выше, чем в последующие годы. Это позволяет быстрее включать большую часть первоначальной стоимости объекта в затраты, что обычно выгодно для компании (но не всегда). При расчете амортизационных отчислений норма не изменяется, но обновляется основа, на которой она рассчитывается. Расчет проводят по чистой стоимости, то есть за вычетом существующих списаний.
Применяется конкретный вариант этого метода, который иногда называют линейно-прогрессивным. В нем списание производятся с использованием дегрессивного приема, начиная с года, в котором амортизация, определенная таким образом, будет ниже, чем амортизация, рассчитанная с использованием линейного метода.
Концепция в налоговом законодательстве
В соответствии с налоговым законодательством начисление амортизации должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был зарегистрирован в реестре. Основные средства вносятся в реестр не позднее месяца их передачи в пользование. Однако есть исключения.
Основные средства и нематериальные активы амортизируются до момента их амортизации:
- суммы будут равны первоначальной стоимости, уменьшенной в некоторых случаях на ожидаемую возмещаемую сумму;
- актив будет продан, сдан в аренду;
- по иным причинам признание актива прекращается.
Согласно закону о бухгалтерском учете земля не подлежит амортизации, если только она не используется для добычи полезных ископаемых. Налоговые правила не допускают амортизации не только земли, но и, например, права бессрочного пользования землей.
Закон о бухгалтерском учете дает людям свободу выбора методов амортизации. В ней лишь указано, что при определении срока и годовой нормы необходимо учитывать период экономической полезности основного средства, на который влияют следующие факторы:
- число изменений, на которое работает основной капитал;
- темпы технического и экономического прогресса;
- эффективность основного средства, измеряемая количеством часов его работы, объемом производства или другим соответствующим показателем;
- юридические или иные ограничения времени использования основного средства;
- чистая стоимость реализации значительной части остаточного актива на момент ликвидации.
В положениях налогового законодательства указаны ситуации:
- применение правил, установленных в годовом перечне сборов, именуемом в дальнейшем «список сборов»;
- использование нормативов, определенных в «тарифной сетке»;
- введение льготных тарифов по отношению к указанным в «тарифном списке»;
- применение индивидуально установленных тарифов;
- использование дегрессивного метода — снижение ставок в отдельные финансовые годы;
- рассмотрение метода «единого вычета для малых и начинающих налогоплательщиков».
Этот вариант определения амортизационного фонда является наиболее распространенным. Он основан на равномерном распределении стоимости основных средств во времени (как правило, в течение календарного года). Предполагается, что используемый объект потребляет свою стоимость равномерно в течение всего срока его полезного использования. Это приводит к тому, что норма амортизации постоянна и следует из формулы:
А – годовая норма амортизации;
C — первоначальная стоимость основного средства;
К – норма амортизации.
К = (1/n)*100,
где n — срок службы в годах.
Основные преимущества линейного начисления амортизации заключаются в следующем:
- простота расчетов;
- точный учет;
- равноправный перенос расходов.
Этот метод применим, когда объект операционной системы планируется приносить одинаковую сумму прибыли за весь период использования.
Среди недостатков начисления амортизации линейным методом выделим:
- не применяется для оборудования, подверженного быстрому устареванию;
- снижение производительности с увеличением количества лет использования;
- общая сумма налога на имущество выше, чем при нелинейных методах.
Современные проблемы и задачи формирования амортизационных фондов
Результатом последнего является расширенное воспроизводство ОПФ с приращением их научно-технического и производственного потенциала.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую норму амортизации.
И еще небольшой, но важный нюанс. Вопреки устоявшемуся в бухгалтерских кругах мнению, СПИ не устанавливается раз и навсегда. И не определяется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Заключая любой договор, вам необходимо согласовать с партнером все существенные и дополнительные условия. Если предметом договора является передача определенного имущества, либо выполнение работ (услуг), то следует подготовить акт приема-передачи. Как его правильно составить — расскажем далее. В законе отсутствует официальное понятие акта приема-передачи.
Определение и назначение
В традиционном понимании амортизация – это постепенное перенесение стоимости средств компании и ее нематериальных активов на итоговую стоимость произведенного продукта.
Амортизация нужна для того, чтобы капитал компании (точнее, его стоимость), вне зависимости от состояния входящих в него активов, оставался неизменным. Амортизационные фонды формируются за счет финансовых отчислений, с помощью которых происходит восстановление изношенных объектов, которые, в свою очередь, образуют основные фонды компании.
Иными словами, амортизация – это наиболее верный способ консервации финансовых и иных активов компании в ее пределах. Амортизационными отчислениями называют незначительный процент от стоимости основных ресурсов, которые подвержены изнашиванию. К таким ресурсам, в частности, относятся:
- оборудование;
- недвижимое имущество;
- производственные мощности.
Отчисления в амортизационный фонд
Амортизация – это инструмент накапливания средств для восполнения производственных ОС, т. е. активов, участвующих в хозяйственном обороте и постепенно на протяжении множества повторяющихся циклов, передающих свою полезность выпущенному продукту. Этот процесс практически незаметен, но с течением времени ОС изнашиваются, исчерпывая свой ресурсный потенциал, и выходят из строя. Чтобы предотвратить остановку производства к этому моменту, компания заранее с начала ввода ОС в эксплуатацию начинает равномерное начисление амортизации. Величина износа при этом переносится на себестоимость продукта, уменьшая прибыль.
Компании накапливают сумму износа, резервируя ее из выручки за реализованный продукт в амортизационном фонде. Сегодня амортизационный фонд – это средства, генерированные из амортизационных отчислений и предназначающиеся для возмещения изношенных и покупки новых производственных фондов. По сути, это величина амортизации, из года в год увеличивающаяся на сумму начисленного износа и уменьшающаяся на сумму приобретенных, отремонтированных капитальным ремонтом или модернизированных ОС.
Анализируя величину амортизационного фонда на конец года с его размером в аналогичном предыдущем периоде, бухгалтер оценивает эффективность использования производственных фондов. Например, ситуация, когда средства амортизационного фонда, учитываемые за балансом в соответствии с действующей сегодня методологией, не использовались, т. е. размер фонда увеличился на сумму годовых отчислений (первоначальная стоимость ОС снижается, а новые активы не закупались), свидетельствует об уменьшении стоимости имеющихся ОС и прогнозируемых убытках, которые, впрочем, не отражаются в балансе или ОФР.
Если же наблюдается перерасход средств амортизационного фонда (сумма за балансом имеет отрицательное значение, т. е. израсходован не только весь начисленный износ, но и суммы сверх него), то можно констатировать факт приобретения или усовершенствования ОС за счет несуществующего источника финансирования, что несомненно потребует тщательного анализа.
Обязательное условие образование амортизационного фонда
Обязательное условие образования амортизационного фонда – это наличие процессов реализации производимых товаров и услуг, и получение реализационной выручки, как результата этих процессов.
Если говорить об отличии выручки и дохода, то первое понятие – это скорее источник компенсации тех затрат, которые предприятие понесло в процессе выпуска товаров и услуг и подготовки их к реализации. Помимо этого, выручка — фактор формирования доходов в виде денежных средств и определенной компонентой формирования финансового резерва компании.
Если рассматривать дальнейшие процессы использования выручки, то ее делят на определенные составные части, качественно отличающиеся по своему назначению.
И именно такой частью выручки являются средства, идущие на образование и ежемесячное пополнение амортизационного фонда, в виде амортизационных отчислений, рассчитанных как денежная форма износа ключевых фондов производства и имеющихся нематериальных активов.
Если говорить о самой сути отчислений в амортизационный фонд, и их месте в движении денежных средств и доходной части бюджета компании, то можно определить их следующим образом:
Амортизационный фонд формируется за счет процессов оплаты реализованных товаров и услуг, получения доходов от использования собственного капитала, прочих доходов от нематериальных активов в и т.д. Ключевая цель – формирование фонда воспроизводства основных материальных и нематериальных активов.
Ситуация, когда средства амортизационного фонда не использовались и числятся на забалансовых бухгалтерских счетах, в соответствии с существующей методологией учета, говорит о снижении стоимости имеющихся активов и предполагаемых убытках компании, которые не нашли отражения при формировании баланса и отчета о прибылях и убытках.
Существует обратная ситуация, когда средства амортизационного фонда потрачены в сумме, превышающей произведенные амортизационные отчисления, и результат числится на забалансовом счете со знаком «минус». Это говорит о том, что увеличение, замена или модернизация основных средств произошла за счет невыясненного источника прибыли предприятия, который не нашел отражения ф главных формах бухгалтерской отчетности.
Существует также такое понятие, как норма амортизации: порядок расчета линейным методом используется наиболее часто, в том числе для налогового учета.
Отчисления в амортизационный фонд
Амортизация – это инструмент накапливания средств для восполнения производственных ОС, т. е. активов, участвующих в хозяйственном обороте и постепенно на протяжении множества повторяющихся циклов, передающих свою полезность выпущенному продукту. Этот процесс практически незаметен, но с течением времени ОС изнашиваются, исчерпывая свой ресурсный потенциал, и выходят из строя. Чтобы предотвратить остановку производства к этому моменту, компания заранее с начала ввода ОС в эксплуатацию начинает равномерное начисление амортизации. Величина износа при этом переносится на себестоимость продукта, уменьшая прибыль.
Компании накапливают сумму износа, резервируя ее из выручки за реализованный продукт в амортизационном фонде. Сегодня амортизационный фонд – это средства, генерированные из амортизационных отчислений и предназначающиеся для возмещения изношенных и покупки новых производственных фондов. По сути, это величина амортизации, из года в год увеличивающаяся на сумму начисленного износа и уменьшающаяся на сумму приобретенных, отремонтированных капитальным ремонтом или модернизированных ОС.
Анализируя величину амортизационного фонда на конец года с его размером в аналогичном предыдущем периоде, бухгалтер оценивает эффективность использования производственных фондов. Например, ситуация, когда средства амортизационного фонда, учитываемые за балансом в соответствии с действующей сегодня методологией, не использовались, т. е. размер фонда увеличился на сумму годовых отчислений (первоначальная стоимость ОС снижается, а новые активы не закупались), свидетельствует об уменьшении стоимости имеющихся ОС и прогнозируемых убытках, которые, впрочем, не отражаются в балансе или ОФР.
Если же наблюдается перерасход средств амортизационного фонда (сумма за балансом имеет отрицательное значение, т. е. израсходован не только весь начисленный износ, но и суммы сверх него), то можно констатировать факт приобретения или усовершенствования ОС за счет несуществующего источника финансирования, что несомненно потребует тщательного анализа.
Амортизация для целей хозяйствования и налогообложения
Инвестиционная и налоговая политики государства, призванного стимулировать экономику и развивать свои институты, служат базисом для формирования локальной амортизационной политики. Данная политика делится на три императивные части: в сфере стимулирования реновационных процессов, в областях финансового учета и налогообложения. Цели у направлений амортизационной политики разные.
Первые два направления обслуживают интерес бизнеса выжить и развиваться, несмотря на кризисные колебания рынка. Такое возможно за счет рационализации форм расчета амортизации, в т.ч. и ее ускорения, своевременной переоценки ОС и контроля использования начисленного износа. Главная задача государства – поддержать бизнес в направлении инвестиций и предоставить необходимую степень свободы предприятиям в их собственной амортизационной политике. Цель налоговой концепции в вопросах начисления износа ОС – обеспечить такие нормы списания, которые дадут больший объем налоговых поступлений с минимальным ущербом для процессов развития в бизнес-сфере.
Экономика не может развиваться за счет снижения поступлений в бюджет, потому что помимо бизнеса у государства имеются и другие национальные интересы. Существуют два экономических понятия: основные средства и амортизируемое имущество. Они могут совпадать, а могут отличаться, исходя из государственной или частной экономической политики. Критериями служат срок полезной эксплуатации (более 12 месяцев) и первоначальная стоимость объекта (более 40000 рублей). Исходя из двух действующих подходов, различают и два способа начисления амортизации, представленные далее на схеме.
Какие объекты ОС подлежат и не подлежат износу?
Амортизации подлежат:
- основные средства, уже принадлежащие предприятию, вновь приобретенные в данном финансовом году и принятые из завершенных инвестиций, нематериальных активов, инвестиций в иностранные основные средства;
- другие активы, которые не принадлежат налогоплательщику, но соответствуют условиям для их рассмотрения в качестве основных средств с ожидаемым периодом использования более одного года.
Амортизация не применяется для следующих вариантов:
- музейные экспонаты, произведения искусства и другие объекты, включенные в долгосрочные инвестиции;
- земли, на которых не используются открытые полезные ископаемые.
Улучшение использования основных производственных фондов
Трудно переоценить народно-хозяйственное значение эффективного использования основных фондов. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.
Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей в вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).
Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов.
Наконец, эффективное использование основных фондов тесно связано и с другой ключевой задачей современного периода экономики — с повышением качества выпускаемой продукции, ибо в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.
Успешное функционирование основных фондов зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования фондов предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой — повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.