Учет представительских расходов в 2022 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет представительских расходов в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В п. 2 ст. 264 НК РФ регламентирован перечень расходов, относимых к представительским при расчете налога на прибыль. По сути, эти расходы — затраты по организации официальных приемов и обслуживанию приглашенных персон, а также расходы на заседания руководящих органов хозяйствующего субъекта.
Принцип разумности при учете представительских расходов
При оформлении представительских расходов необходимо учитывать принцип разумности учета таких затрат в целях расчета налога на прибыль.
К примеру, если деловые встречи проводятся поздно вечером в ресторанах, в чеки включено большое количество спиртных напитков, в отчете по представительским расходам обозначена общая формулировка целей и результатов встречи, у налоговиков могут возникнуть определенные подозрения.
Они будут касаться того, что за представительскими расходами компания пытается скрыть затраты на личный досуг руководителя, хотя вроде все формальности соблюдены: расходы оформлены документально, есть отчет о представительских расходах с указанием целей и результатов мероприятия, алкоголь можно учитывать в расходах.
Иногда споры возникают из-за проведения переговоров не на территории РФ, а на заграничных курортах. Формально место проведения мероприятия не ограничено территорией России, наоборот, в налоговом законодательстве сказано — «независимо от места проведения мероприятий». Однако риск того, что налоговики начнут детально разбираться в ситуации, все же есть.
В подобных случаях у налогоплательщиков могут возникать налоговые риски, поскольку с большой долей вероятности ИФНС признает указанные представительские расходы необоснованными. И в этой ситуации имеются риски не только по налогу на прибыль, но также по НДФЛ и страховым взносам.
Практика судебных разбирательств показывает, что иногда суды принимают сторону налогоплательщиков, однако не все хозяйствующие субъекты готовы отправляться в суд для разрешения конфликтной ситуации с налоговой инспекцией. Кроме того, некоторые компании и вовсе не учитывают сомнительные расходы в качестве представительских, хотя и могли это сделать, а потому фактически увеличивают базу для расчета налога на прибыль, повышают свою налоговую нагрузку и дарят деньги в бюджет.
Для уменьшения налоговых рисков необходимо делать следующее:
- оформлять протоколы деловых встреч, в которых подробным образом расписывать все моменты по целям переговоров и достигнутым результатам;
- формировать списки приглашенных лиц, а также наименования компаний, принимающих участие в официальном мероприятии;
- проверять соответствие количества человек, указанных в договоре на организацию деловой встречи, фактическому числу участников мероприятия (этот момент особенно важен при ресторанном обслуживании, в котором указывается число обслуживаемых лиц);
- контролировать оформляемые документы, чтобы в них не включалась информация о проведении развлекательных мероприятий, к примеру, избегать слов концерт, бассейн, артисты, баня, экскурсия и т.д.
Компании и индивидуальные предприниматели при ведении деятельности вступают в деловые отношения друг с другом. Это деятельность основана на взаимной выгоде сторон. Зачастую переговоры проходят в неформальной обстановке: в кафе или ресторане. Понятно, что в ресторан без денег не пускают, поэтому такие посиделки связаны с расходами. Можно ли списать алкоголь на представительские расходы? Давайте разбираться.
Списка с конкретным перечнем представительских расходов не существует. Вместо него действующее налоговое законодательство предусматривает направления расходования денежных средств, которые можно отнести к представительским расходам (п. 2 ст. 264 НК РФ):
- затраты на официальный прием контрагентов при участии должностных лиц приглашающей компании;
- затраты на доставку деловых партнеров и представителей компании к месту проведения встречи и обратно;
- буфетное обслуживание участников встречи во время проведения переговоров.
При первом взгляде на этот список не понятно, входит ли в представительские расходы 2019 алкоголь.
Роль представительских расходов в базе налога на прибыль
Представительские расходы вычитаются из сумм, составляющих чистую прибыль предприятия, тем самым уменьшая налоговую базу. При этом входной НДС также вычитается. Если в следующих отчетных периодах расходы укладываются в 4-процентный лимит, НДС с них также может быть принят к вычету.
Именно по этой причине «ломаются копья» относительно признания или непризнания различных расходов представительскими. Даже если организация мероприятия по факту потребовала издержек, не включаемых в представительские расходы Налоговым кодексом, их нельзя включить в эти затраты для снижения налогооблагаемой базы.
Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема? Посмотреть ответ
НАПРИМЕР. ООО «Кассандра» организовало встречу с представителями других организаций для обговаривания условий сотрудничества. На это мероприятие было затрачено 140 тыс. руб. Из этих средств на прием-обед было затрачено 70 тыс. руб., на буфетное обслуживание – 25 тыс. руб., на провоз участников к месту обеда и обратно на фирму – 20 тыс. руб., на посещение представления в театре – 10 тыс. руб., на экскурсию по памятным местам города – 15 тыс. руб., на цветы и сувениры для участников – 45 тыс. руб.
На представительские расходы в этом случае можно списать только 115 тыс. руб., то есть сумму расходов на прием, буфетное обслуживание и транспорт. Остальные средства в размере 25 тыс. руб. должны быть выплачены из чистой прибыли после вычисления суммы налога.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Представительские расходы принимаются к вычету только у налогоплательщиков, использующих общую систему налогообложения. В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может уменьшать базу плательщик, работающий по УСН – представительские расходы в этом перечне отсутствуют. Предприниматели, «сидящие» на льготных системах налогообложения, могут использовать на представительские траты только средства из чистой прибыли (разницу между доходами и расходами).
Можно ли отнести представительские расходы на вычет?
Согласно п. 4 ст.245 НК РК представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1% от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению (ст.322 НК РК) за налоговый период. Налоговым периодом для целей исчисления КПН является календарный год (п.1 ст.314 НК РК).
Для того, чтобы рассчитать сумму доходов работников, подлежащих налогообложению, нужно учесть выплаченные за отчетный год:
- заработную плату;
- премии;
- доходы в виде материальной выгоды;
- доходы в натуральной форме.
Из полученной суммы исключаются выплаты, которые не относятся к доходам физических лиц:
- суточные в пределах норм, наем жилья (п.2 ст.319 НК РК);
- возмещение материального ущерба, присужденное решением суда (пп.44 п.1 ст.341 НК РК).
После того, как составлен налоговый регистр с указанием всех выплаченных доходов, от итоговой суммы исчисляется 1%, который и будет предельной суммой вычета по представительским расходам на год.
Сумма расходов сверх рассчитанного 1%:
- списываются за счет нераспределенной прибыли организации (если есть подтверждающие документы);
- относятся на доход работников -подотчетных лиц (если нет подтверждающих документов) согласно ст.322 НК РК.
Представительские расходы: можно ли учесть алкоголь?
Да, можно. Заметим, что специалисты финансового ведомства в вопросе отнесения в состав представительских расходов стоимости спиртных напитков, приобретенных для организации делового мероприятия, поддерживают компании. Так, в письме от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176 финансисты указали, что расходы на организацию официальной встречи с клиентами для заключения договоров на следующий год согласно п. 2 ст. 264 НК РФ учитываются в части затрат на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков.
Правда, есть два достаточно старых разъяснений финансистов, в которых они выдвинули одно условие для учета рассматриваемых расходов. В письме Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/1/49 сказано, что расходы организации на алкогольную продукцию, купленную для проведения официального приема, могут включаться в представительские расходы, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении переговоров. При этом ст. 5 ГК РФ под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Такой же вывод сделан и в письме от 19.11.2004 № 03-03-01-04/2/30.
Согласитесь, приведенное понятие обычая делового оборота достаточно абстрактно. Поэтому кто-то может посчитать для себя нормальным количеством ящик водки, а кто-то бутылку шампанского.
А вот налоговые органы категорически против учета в составе представительских расходов стоимости алкогольной продукции. Это подтверждает судебная практика, которая, кстати, складывается в пользу налогоплательщиков. Приведем одно дело по аналогичному спору, которое было рассмотрено ФАС Поволжского округа (постановление от 15.01.2013 № А55-14189/2012).
Организация для проведения переговоров с контрагентами, целью которых было установление и поддержание сотрудничества, закупала алкогольные напитки. В ходе проведения налоговой проверки инспекторы не согласились с тем, что такие затраты могут быть включены в состав представительских расходов при расчете налога на прибыль. В результате спорные расходы были исключены из налоговой базы по прибыли, а компании налоговики доначислили налог на прибыль, выставили штрафные санкции и начислили пени. Компания с таким решением проверяющих не согласилась и обратилась в суд.
Суды трех инстанций поддержали налогоплательщика. Вот какие аргументы привели арбитры. Согласно подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в числе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются представительские расходы. Под ними подразумеваются затраты компании, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Порядок учета таких расходов установлен в п. 2 ст. 264 НК РФ. В нем сказано, что к представительским относятся расходы:
- на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Организация подтвердила факт несения расходов на закупку алкогольных напитков (представлены авансовые отчеты, товарные и кассовые чеки, акты о списании представительских расходов, отчеты о проведенных мероприятиях, исполнительные сметы). В связи с тем что п. 2 ст. 264 НК РФ не содержит перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов, спорные затраты признаны обоснованными, связанными с осуществлением деятельности организации, направленной на получение дохода.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 10.11.2010 № А60-2408/2010-С6, Центрального округа от 27.08.2009 № А48-2871/08-18, Северо-Западного округа от 16.07.2008 № А56-15358/2007 (Определением ВАС РФ от 17.11.2008 № ВАС-14668/08 отказано в передаче дела на рассмотрение в Президиум ВАС РФ). Арбитры отклоняют доводы налоговых органов о том, что стоимость алкогольной продукции не может быть учтена в составе представительских расходов по той причине, что была приобретена для организации развлечений, а не переговоров.
Таким образом, если затраты на покупку алкогольной продукции, которая, по вашему мнению, необходима для переговоров, велики, то вы с успехом можете отстоять в суде право на их учет для целей налогообложения прибыли.
Таблица МРЦ алкоголя на 2023 год
| Название | Минимальная розничная цена, ₽ |
| Водка (40°), 0,5 л. | 281 |
| Коньяк, 0,5 л. | 517 |
| Бренди и другая продукция из винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового дистиллятов (кроме коньяка), 0,5 л. | 375 |
| Шампанское за бутылку 0,75 л. | 169 |
Ведение налогового учета по ОСН
Налогоплательщики имеют право использовать для налогового учета все затраты, которые имеют экономическую обоснованность, то есть указывать в декларации те расходы, которые направлены исключительно на получение прибыли и имеют документальное подтверждение. Что касается правил расчета налогов и порядка налогового учета, то здесь многое зависит от используемой системы налогообложения. Далее рассмотрим, как рассчитываются налоговые сборы при наличии представительских расходов, что к ним относится в бюджетном учреждении и коммерческом предприятии.
Стоит сразу сказать, что форма собственности организации-налогоплательщика не играет никакой роли для расчета налога. Огромное значение имеет система налогообложения (общая или упрощенная). Чтобы узнать точный размер налога на прибыль при ОСН, затраты на официальные мероприятия нормируют по следующему принципу: их включают в состав иных расходных статей, при этом сумма не должна превышать 4 % от всех расходов, направленных на заработную плату наемным работникам за отчетный период, в котором и были осуществлены представительские расходы.
Представительские расходы — какие это расходы, по мнению судей?
Известны прецеденты, когда представительскими были признаны расходы, совершенные на основании договора на оказание консультационных услуг, заключенного между фирмой и ее партнером (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2006 № А42-8823/04-28).
Есть у фирм шансы и на признание представительскими тех расходов, что понесены в рамках организации презентаций для представителей СМИ. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 12.01.2006 № А62-817/2005 установил, что компания, организующая деловой семинар, правомерно отнесла к ПР расходы на транспортные услуги для журналистов различных СМИ, которые были приглашены на данный семинар, в то время как ФНС отказалась квалифицировать данные затраты как представительские. Однако в данном случае имело значение то, с какой целью приглашались представители СМИ — для установления делового сотрудничества с печатными изданиями и телекомпаниями, в рамках которого предполагалось размещать на соответствующих медийных площадках рекламу и статьи.
Позиция ФНС и судов несхожа также в отношении признания ПР оплаты проживания приглашенных на официальное мероприятие лиц в гостинице. Налоговики не считают эти расходы представительскими по причине того, что они не включены в перечень затрат, определенный п. 2 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235). Но судебный прецедент, по которому ФАС Западно-Сибирского округа вынес постановление от 01.03.2007 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27), свидетельствует о том, что арбитраж может иметь иное мнение по данному вопросу. Тогда суд посчитал, что оплата проживания в гостинице приглашенных лиц все же является ПР, поскольку понятие «обслуживание», зафиксированное в п. 2 ст. 264 НК РФ, можно толковать шире, чем в контексте разновидностей ПР, перечисленных в НК РФ, включая в него и оплату мест в гостинице для гостей официального мероприятия.
Как подтвердить представительские расходы
Перечень документов, которыми нужно подтверждать представительские расходы, в НК РФ не регламентирован. По мнению Минфина, кроме стандартных первичных документов (накладные, акты, авансовые отчеты), для этого нужен отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем компании (письмо от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).
Установленной формы этого отчета нет. Но для обоснования затрат необходимо включить туда всю основную информацию о встрече: место проведения, список участников, цель переговоров и достигнутый результат.
Представительские расходы, которые оплачены «по безналу» следует включать в расчет налога в том периоде, когда был утвержден отчет о мероприятии. Если же производились затраты наличными, то нужно списать расходы в наиболее позднюю из дат составления двух документов: отчета о мероприятии или авансового отчета сотрудника, который оплачивал расходы.
Подобные издержки представляют собой затраты фирм на проведение всевозможных переговоров (включая продукты питания, буфетное обслуживание), посещение гостями различных культпрограмм, нанятого со стороны переводчика, смета на прием.
Налоговый кодекс строго контролирует и ограничивает категории подобных издержек. Потому требуется грамотное составление отчетной налоговой документации и бухгалтерского учета, особенно в бюджетном учреждении, где за все платит государство.
Подобными издержками считаются затраты на сервис либо на приемы, сопровождение уполномоченных представителей, лиц, присутствующих на заседаниях правления либо прочих руководящих ячеек.
Роли не играет, где проводится встреча, в какое время или с каким числом участников переговоров.
Не важно, какой статус имеют приглашенные, результаты приема, заключены ли выгодные договора – подобные траты все равно будут попадать под эту категорию.
Что насчет «физиков»?
Как вы сами понимаете, вышеупомянутые примеры касаются юридических лиц или же их представителей. Однако в нашей стране функционирует множество компаний, которые оказывают услуги или же реализуют товары преимущественно физическим лицам. Бизнес, функционирующий в плоскости B2C, разве лишен возможности тратить деньги на представительские расходы? Может, при чем вполне реально. Если отталкиваться от писем Минфина РФ от 03.06.2013 № 03-03-06/2/20149, от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351, компания-поставщик имеет право тратить определенные суммы на эти цели при условии, если она (компания) ведет официальные деловые переговоры с физическим лицом с целью начала дальнейшего сотрудничества. Насколько бы данная формулировка не показалась прозрачной, из нее практически ничего не становится понятно. Как говорил Мюллер из «Двенадцати мгновений весны»: «Ясность – это одна из форм полного тумана». Как раз этот афоризм отражает суть написанного в НК РФ о представительских расходах. Вот, скажите, что значит «официальные деловые переговоры»? Может, под ними подразумевается обязанность физического лица надеть строгий костюм и направиться прямиком в офис компании? К сожалению, нормативная база не дает на этот счет прямого ответа, а также судебная практика настолько разрознена в этом вопросе, что даже приводить что-либо в пример нет объективного смысла. Так или иначе, ФНС практически никогда не сможет узнать о том, кто и во что был одет во время деловой встречи, а также и о месте, где она проводилась. Будем считать это существенным подспорьем для директоров тратить деньги на подобные нужды без оглядки на Букву Закона.
Ограничение по времени
Для всей страны действует правило, что продажа алкоголя находится под запретом с 23 часов вечера до 8 часов утра. Данное правило не распространяется на продажу алкоголя в открытых бутылках или в виде коктейля с алкоголем в бокалах.
Некоторые муниципальные образования воспользовались своим законным правом на увеличение временных промежутков, когда покупка алкоголя недопустима.
Приведем установленные ограничения на продажу в табличной форме.
| Регион | Время, когда алкоголем нельзя торговать |
| Санкт-Петербург | 22.00 – 11.00 |
| Республика Адыгея | 22.00 – 11.00 |
| Карачаево-Черкесская республика | 21.00 – 11.00 |
| Ивановская область | 21.00 – 9.00 |
| Республика Дагестан | 20.00 – 10.00 |
| Ненецкий АО | 20.00 – 11.00 |
| Чукотский АО | 20.00 – 12.00 |
| Тамбовская и Тюменская обл. | 21.00 – 8.00 |
| Владимирская область | 21.00 – 9.00 |
| Иркутская область | 21.00 – 9.00 |
| Новгородская область | 21.00 – 10.00 |
| Липецкая область | 21.00 – 9.00 |
| Кировская область | 22.00 – 8.00 (выходные и праздники)
23.00 – 8.00 |
| Амурская область | 21.00 – 11.00 |
| Псковская область | 21.00 – 11.00 |
| Еврейская АО | 22.00 – 11.00 |
| Краснодарский край | 22.00 – 11.00 |
| Коми | 22.00 – 8.00 |
| Рязанская область | 22.00 – 8.00 |
| Сахалинская область | 22.00 – 8.00 |
| Севастополь | 22.00 – 8.00 |
| Брянская область | 22.00 – 8.00 |
| Архангельская область | 22.00 – 8.00 |
| Московская область | 21.00 – 11.00 |
| Саратовская область | 22.00 – 10.00 |
| Астраханская область | 21.00 – 10.00 |
| ХМАО-Югра | 20.00 – 8.00 |
| Приморский край | 22.00 – 9.00 |
| Ленинградская область | 22.00 – 9.00 |
| Нижегородская область | 22.00 – 9.00 |
| Алтайский край | 23.00 – 10.00 |
| Республика Крым | 23.00 – 10.00 |
| Мурманская область | 21.00 – 11.00 |
| Калининградская область | 22.00 – 10.00 |
| Калужская область | 22.00 – 10.00 |
| Томская область | 22.00 – 10.00 |
| Тверская область | 22.00 – 10.00 |
| Удмуртия | 22.00 – 10.00 |
| Магаданская область | 22.00 – 10.00 |
| Республика Чувашия | 22.00 – 10.00 |
В Москве алкоголь реализуется по федеральным правилам: с 8 утра до 23 вечера. Не стали вводить дополнительные ограничения республика Башкортостан, Карелия, Калмыкия, Северная Осетия, Хакасия, Волгоградская, Кемеровская, Курганская, Курская, Пензенская, Ростовская, Смоленская, Челябинская, Ярославская области, Забайкалье.
В ночное время приобрести алкогольные напитки, не нарушая положения законодательства, можно в кафе, ресторанах, барах, буфетах, пабах.
Спорные представительские расходы
В п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ дано определение и приведен исчерпывающий перечень представительских расходов. К ним относятся средства, истраченные на официальный прием, доставку и буфетное обслуживание представителей других фирм, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления). Кроме того, на представительские расходы списывают деньги, уплаченные переводчикам, не состоящим в штате организации, за их услуги во время приемов и переговоров. Все эти затраты уменьшают налогооблагаемый доход независимо от того, в каком месте проводился прием партнеров или заседание совета директоров — там, где расположена фирма, или в другом городе и даже в другом государстве.
Единственный запрет, четко прописанный в Налоговом кодексе РФ и касающийся представительских расходов, состоит в том, что к ним нельзя отнести суммы, истраченные на развлечение, отдых и лечение гостей фирмы. Однако существует целый перечень не упомянутых в Кодексе затрат на прием представителей других фирм, которые налоговики ни при каких условиях не позволяют исключить из налогооблагаемого дохода. Остановимся на них подробнее.
Проблемы с налогом на доходы физических лиц
Принимая представителей других фирм, предприятие оказывает им услуги: перевозит на автомобилях, кормит в ресторанах и т.д. Значит, по сути гости, выражаясь языком Налогового кодекса РФ, получают «доходы в натуральной форме». Теоретически с таких доходов нужно удержать НДФЛ (ст.211 Налогового кодекса РФ). В большинстве регионов налоговики практикуют такой подход: с представительских расходов, которые признаются для целей налогообложения прибыли и укладываются в норматив, НДФЛ платить не нужно, со стоимости же всех прочих услуг налог следует удержать. Но никаких официальных разъяснений от налоговой службы или от Минфина России на этот счет нет.
Поэтому, чтобы прояснить ситуацию, мы обратились в Департамент налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России. Ответ был таков: предприятия действительно не должны удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости представительских расходов, которые учитываются при расчете налога на прибыль. Но при этом абсолютно не имеет значения, укладываются эти расходы в норматив, установленный п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ, или нет: на НДФЛ эта норма не распространяется. Важно лишь, чтобы представительские расходы находились в пределах предварительно составленной сметы и были подтверждены первичными документами (договорами, накладными, счетами-фактурами и т.д.).
А вот со стоимости услуг, которые, по мнению налоговиков, к представительским расходам не относятся (например, предоставление жилья), налог на доходы физических лиц заплатить нужно. Другое дело, что принимающая сторона НДФЛ удержать не сможет. Ведь согласно п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ налог удерживается из денег, выплаченных налоговым агентом налогоплательщику. А организация, проводящая прием представителей других компаний, никаких денег им не выплачивает. Поэтому принимающей стороне в течение месяца остается только письменно сообщить в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и сумме этого налога. Такое правило прописано в п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ.
Примечание. Мнение специалиста
Акимова Валентина Михайловна, руководитель Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России.
- В соответствии со ст.211 Налогового кодекса РФ налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные в натуральной форме. Это касается услуг и товаров, оплаченных предприятием за представителей других фирм: проживание в гостинице, сувениры и т.д. Исключение же составляют только те услуги, затраты на которые согласно п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ списываются на представительские расходы. НДФЛ не начисляется на стоимость представительских расходов, если они подтверждены первичными документами и произведены в пределах сметы на проведение официального приема.
Поскольку угощаются алкоголем гости субъекта хозяйствования — физлица, возникает вопрос о возникновении у таких лиц налогооблагаемого дохода. Нужно ли удерживать НДФЛ и военный сбор (ВС) со стоимости потребленного физлицом спиртного?
Тут все зависит от возможности персонифицировать такие доходы, т. е. определить получателя дохода и исчислить полученную им сумму дохода.
Если алкоголь наливают всем посетителям, круг которых четко не определен, то возможность персонификации отсутствует (нет субъекта налогообложения — плательщика налога). А потому и вопрос с НДФЛ (а вместе с ним и ВС) не встает. Не претендуют на налог (взнос) в подобных случаях и налоговики (см. 103.23 БЗ).
Но даже если перечень угощаемых лиц четко определен, то говорить о возникновении у них налогооблагаемого дохода на сумму потребленного алкоголя, на наш взгляд, еще рановато: нужно определить еще и количество напитка, потребленного каждым гостем. Если учет выпитого каждым не велся (нет объекта налогообложения), то и НДФЛ (ВС) удерживать не с чего.
Вместе с тем на сегодняшний день складывается очень нехорошая налоговая практика. В своих разъяснениях по подобным ситуациям фискалы настаивают на том, что отсутствие возможности определить объект налогообложения (сумму полученного дохода конкретным лицом) не может служить основанием для освобождения от налогообложения (см., например, письмо ГФСУ от 09.09.2019 г. № 87/6/99-00-04-07-03-15/ІПК). И то, что такой подход противоречит сути НДФЛ (ВС), их не останавливает. Позиция сформирована. А значит, практиковать безНДФЛьные (безВСные) персонифицированные алкогольные угощения клиентов стоит тогда, когда вы готовы схлестнуться с налоговиками. Тем более что прямой нормы, которая бы освобождала подобные «алкодоходы» от налогообложения НДФЛ, в НКУ нет.